Direttiva 2004/76

Modifica della direttiva 2003/49/CE sui pagamenti di interessi e royalties

La direttiva 2004/76/CE modifica la direttiva 2003/49/CE per introdurre regimi transitori a favore di alcuni Stati membri di recente adesione, consentendo per un periodo limitato l’applicazione di ritenute alla fonte su interessi e/o royalties pagati tra società associate di Stati membri diversi. La scelta è motivata dalle difficoltà di bilancio che l’eliminazione della tassazione alla fonte potrebbe comportare per alcuni ordinamenti, in presenza di prelievi interni e convenzionali già applicati.

Finalità e contesto

L’obiettivo resta quello, già perseguito dalla direttiva 2003/49/CE, di evitare la doppia imposizione sui pagamenti transfrontalieri di interessi e royalties tra società associate di Stati membri diversi, garantendo al contempo che tali redditi siano tassati una sola volta in un Stato membro. La direttiva del 2004 non crea una disciplina autonoma, ma introduce eccezioni temporanee e controllate alla piena esenzione prevista dalla normativa originaria.

Ambito soggettivo e oggettivo

Le deroghe riguardano specificamente la Repubblica ceca, la Grecia, la Spagna, la Lettonia, la Lituania, la Polonia, il Portogallo e la Slovacchia. L’ambito materiale è limitato ai pagamenti di interessi e royalties effettuati tra società associate di Stati membri diversi, nonché tra tali società e le eventuali stabili organizzazioni situate in un altro Stato membro.

Regimi transitori per gli Stati membri interessati

Per Grecia, Lettonia, Polonia e Portogallo è consentito non applicare la direttiva 2003/49/CE fino alla data di applicazione richiamata dall’articolo 17, paragrafi 2 e 3, della direttiva 2003/48/CE. Da quel momento decorre un periodo transitorio di otto anni, durante il quale la ritenuta alla fonte sui pagamenti di interessi o royalties non può superare:

• il 10% nei primi quattro anni;
• il 5% nei successivi quattro anni.

Per la Lituania il regime transitorio è di sei anni: la ritenuta sui royalties non può superare il 10% per tutto il periodo; sugli interessi, il tetto è del 10% nei primi quattro anni e del 5% nei due anni finali.

Per la Spagna e la Repubblica ceca, limitatamente ai royalties, è prevista la possibilità di non applicare la direttiva 2003/49/CE fino alla medesima data di riferimento; per sei anni la ritenuta non può superare il 10%.

Per la Slovacchia, sempre limitatamente ai royalties, il periodo transitorio è di due anni a decorrere dal 1º maggio 2004.

Coordinamento con convenzioni bilaterali e possibile proroga

La direttiva precisa che i regimi transitori non pregiudicano l’applicazione di eventuali aliquote inferiori previste da accordi bilaterali tra gli Stati membri interessati e altri Stati membri. Inoltre, prima della fine di uno qualsiasi dei periodi transitori, il Consiglio può deliberare all’unanimità, su proposta della Commissione, un’eventuale proroga dei medesimi.

Credito d’imposta nello Stato del beneficiario

Per compensare la tassazione residua nello Stato della fonte, lo Stato membro di residenza della società beneficiaria, o della stabile organizzazione che percepisce il reddito, deve riconoscere un credito d’imposta pari all’imposta pagata nel Paese che applica la ritenuta in base al regime transitorio. Il credito opera nei casi espressamente elencati dall’articolo 1, paragrafo 2, per interessi e royalties ricevuti dai Paesi derogatori.

Limiti del credito d’imposta

Il credito non può eccedere il minore tra:

• l’imposta effettivamente pagata nello Stato della fonte secondo il regime transitorio;
• la quota di imposta sul reddito del beneficiario, calcolata prima del credito, imputabile a tali pagamenti secondo il diritto interno dello Stato di residenza o di stabilimento.

Recepimento, pubblicazione e comunicazioni

La direttiva impone agli Stati membri di adottare immediatamente le misure interne necessarie alla conformità, a decorrere dalla sua entrata in vigore. Gli Stati devono trasmettere senza indugio alla Commissione il testo delle misure e una tavola di corrispondenza; le misure nazionali devono contenere un riferimento alla direttiva o esserne accompagnate in occasione della pubblicazione ufficiale. È inoltre richiesto l’invio alla Commissione del testo delle principali disposizioni nazionali adottate nella materia disciplinata.

Entrata in vigore e destinatari

L’entrata in vigore è subordinata all’entrata in vigore del Trattato di adesione della Repubblica ceca, Estonia, Cipro, Lettonia, Lituania, Ungheria, Malta, Polonia, Slovenia e Slovacchia, e produce effetti dalla medesima data. La direttiva è rivolta a tutti gli Stati membri.