Sentenza del 13/07/2017 n. 17240 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia che aveva ritenuto legittimo il recupero, mediante comunicazione-ingiunzione, delle agevolazioni IRPEG e ILOR fruite per il periodo d’imposta 1997 ai sensi dell’art. 3, comma 70, della legge n. 549/1995. Silea sosteneva, in particolare, di non rientrare tra i beneficiari degli aiuti di Stato incompatibili perché interamente pubblica, operante in regime di privativa e in un ambito territoriale limitato; contestava inoltre la retroattività del recupero per violazione dell’affidamento e l’applicazione degli interessi composti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato tutti e cinque i motivi di ricorso. Ha stabilito che il recupero degli aiuti di Stato incompatibili riguarda anche le società in house a partecipazione pubblica totalitaria, poiché il mercato delle concessioni dei servizi pubblici locali è potenzialmente aperto alla concorrenza comunitaria. Sono irrilevanti sia il monopolio o la privativa locale sia la limitazione territoriale dell’attività. La società avrebbe potuto evitare il recupero solo dimostrando che l’aiuto rientrava nella regola de minimis. È stata inoltre ritenuta legittima l’assenza di tutela dell’affidamento fondato sulla sola legge nazionale e la determinazione degli interessi su base composta, anche per una decisione della Commissione anteriore al regolamento CE n. 794/2004, in applicazione della normativa nazionale di attuazione. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Legge n. 549/1995, art. 3, comma 70

  Prevedeva l’esenzione triennale dalle imposte sul reddito per determinate società per azioni a capitale pubblico costituite ai sensi della legge n. 142/1990.

  L’agevolazione è stata considerata un aiuto di Stato incompatibile con il mercato comune e, pertanto, soggetto a recupero.

• Legge n. 142/1990, art. 22

  La disposizione relativa alle società per azioni costituite per la gestione dei servizi pubblici locali individua la categoria di società beneficiarie del regime agevolativo, comprese le società in house a partecipazione pubblica totalitaria.

• Decisione della Commissione europea n. 2003/193/CE del 5 giugno 2002

  Ha dichiarato incompatibili con il mercato comune le agevolazioni fiscali concesse alle società pubbliche locali, ritenendole idonee a incidere sugli scambi tra Stati membri e a falsare o minacciare di falsare la concorrenza.

• D.L. n. 10/2007, art. 1, convertito dalla legge n. 46/2007

  Impone all’Agenzia delle Entrate di recuperare mediante ingiunzione le imposte non versate in virtù delle agevolazioni dichiarate incompatibili.

• D.L. n. 185/2008, art. 24, comma 4, convertito dalla legge n. 2/2009

  Disciplina il recupero degli aiuti e rinvia al capo V del regolamento CE n. 794/2004 per il calcolo degli interessi, inclusa l’applicazione dell’interesse composto.

• Regolamento CE n. 659/1999, art. 14, paragrafo 2

  All’aiuto da recuperare si aggiungono gli interessi calcolati in base a un tasso adeguato, decorrenti dalla data in cui l’aiuto è stato messo a disposizione fino alla data del recupero.

  Il recupero deve comprendere anche gli interessi necessari a neutralizzare integralmente il vantaggio economico conseguito.

• Regolamento CE n. 794/2004, capo V, art. 11, paragrafo 2

  Il tasso di interesse è applicato secondo il regime dell’interesse composto fino alla data di recupero dell’aiuto.

  L’interesse composto è lo strumento idoneo a eliminare anche il vantaggio finanziario derivante dalla disponibilità prolungata dell’aiuto illegittimo.

• Art. 267 TFUE

  Ha consentito il rinvio pregiudiziale alla Corte di giustizia, che ha riconosciuto la compatibilità con il diritto dell’Unione della normativa nazionale che applica interessi composti anche a decisioni di recupero anteriori al regolamento CE n. 794/2004.

• Art. 1283 c.c.

  È stato richiamato per distinguere il regime ordinario dell’anatocismo dalla disciplina speciale prevista per il recupero degli aiuti di Stato.

• Art. 117 Cost., comma 1, e art. 3 Cost.

  La retroattività delle norme sul recupero è stata ritenuta giustificata dall’obbligo di conformarsi al diritto dell’Unione e dall’esigenza di ristabilire l’uguaglianza tra contribuenti eliminando vantaggi illegittimi.

Massime di principio

• Le società pubbliche o in house non sono automaticamente escluse dalla disciplina europea sugli aiuti di Stato: la partecipazione pubblica totalitaria, il monopolio locale e l’operatività territoriale limitata non impediscono il recupero se l’aiuto è potenzialmente idoneo a incidere sulla concorrenza o sugli scambi tra Stati membri.
• Quando una decisione della Commissione europea dichiara illegittima un’agevolazione, l’amministrazione nazionale è normalmente obbligata a recuperarla; il contribuente deve dimostrare eventuali cause di esclusione, come l’applicabilità della regola de minimis.
• L’ingiunzione di recupero deve indicare e provare la costituzione della società secondo la normativa rilevante e l’effettiva fruizione dell’agevolazione incompatibile; non è normalmente richiesta una prova analitica dell’effettiva distorsione degli scambi, quando tale valutazione è già contenuta nella decisione europea.
• L’affidamento del beneficiario non prevale, di regola, sull’obbligo di recuperare un aiuto incompatibile con il diritto dell’Unione. La fiducia nella legge nazionale o nell’operato dell’amministrazione non è sufficiente, salvo specifiche circostanze imputabili alle istituzioni europee.
• Per gli aiuti di Stato da recuperare, gli interessi possono essere calcolati su base composta se una normativa nazionale speciale rinvia al regolamento CE n. 794/2004, anche quando la decisione della Commissione è anteriore al regolamento, purché la situazione non fosse già esaurita mediante recupero o avviso notificato prima dell’entrata in vigore della disciplina nazionale.