Cassazione Civile, Sentenza n. 21378/2020 del 06/10/2020

Esito

La controversia

La società aveva ottenuto permessi per realizzare un complesso destinato ad attività ricettiva (residence) ma aveva accatastato le singole unità come abitazioni (categoria A) e le aveva cedute applicando aliquote IVA agevolate (4% e 10%) anzichì dell'aliquota ordinaria del 20%. L'Agenzia ha emesso avviso di accertamento per recuperare maggior IVA, maggiori imposte (IRES e IRAP) e sanzioni. La società ha impugnato l'accertamento e, dopo il rigetto in primo grado e in sede di appello, ha proposto ricorso per cassazione con nove motivi contestando la qualificazione fiscale delle cessioni e la rilevanza della classificazione catastale e di atti urbanistici.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso nei confronti del Ministero dell'economia e delle finanze per mancanza di legittimazione; ha respinto il ricorso proposto nei confronti dell'Agenzia delle entrate e ha confermato le statuizioni di merito. La Corte ha ritenuto che il complesso e le unità, pur considerate residenti/residence, costituiscono struttura ricettiva a gestione unitaria riconducibile all'esercizio di attività d'impresa ("casa albergo" / residence turistico-alberghiero) e non a semplice abitazione civile. Per l'applicazione delle aliquote IVA agevolate rileva l'effettivo utilizzo dell'unità come abitazione da parte dell'acquirente e tale onere probatorio grava sul contribuente che invoca il beneficio. La classificazione catastale astratta non prevale sulla destinazione e sulla realtà imprenditoriale dell'immobile. La Corte ha altresì escluso lo stato di incertezza interpretativa invocato dalla contribuente. Condanna alle spese in favore dell'Agenzia (liquidate in euro 10).

Norme richiamate

• I. 17 maggio 1983, n. 217 (art. 6)

  Il concetto di albergo comprende anche le residenze turistico-alberghiere: esercizi ricettivi aperti al pubblico, a gestione unitaria, che forniscono alloggio e servizi accessori in unità abitative arredate

• Tupini 2 luglio 1949, n. 408

  La "casa albergo" non è assimilabile alla casa di abitazione; pertanto i benefici connessi alla categoria di abitazione non spettano agli immobili destinati alla attività alberghiera/ricettiva

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (Tabella A, parte III, voce 127-undecies e 127-quaterdecies; Tabella A, parte II, art. 21)

  voci 127-undecies, 127-quaterdecies; art. 21, parte II

  Le aliquote IVA agevolate previste si applicano solo se l'unità immobiliare ceduta sia effettivamente utilizzata dall'acquirente come abitazione; il beneficio non opera per unità destinate all'attività d'impresa ricettiva. L'onere della prova spetta al contribuente che pretende l'agevolazione

• Legge Regione Toscana n. 42/2000

  La ricomprensione dei residence tra le "altre strutture ricettive" non esclude di per sé la natura turistico-alberghiera del complesso; la qualificazione regionale non modifica i presupposti per l'applicazione dell'IVA agevolata

• Legge n. 652/1939

  La classificazione catastale astratta (accatastamento come abitazione) non è decisiva ai fini IVA quando la destinazione effettiva e l'esercizio dell'attività d'impresa siano provati

• Codice Civile, art. 832 c.c.

  Il frazionamento in unità autonome non determina automaticamente la perdita della destinazione d'uso originaria quando l'elemento qualificante sia l'unitarietà della gestione e la destinazione imprenditoriale

• d.lgs. 472/1997 art. 6 comma 2; Legge n. 212/2000 art. 10 comma 3; d.lgs. 546/1992 art. 8

  d.lgs. 472/1997 art. 6, comma 2; L. 212/2000 art.10, comma 3; d.lgs. 546/1992 art.8

  La Corte ha ritenuto assente lo stato di incertezza normativa invocato: la prevalente giurisprudenza e l'interpretazione consolidata non consentono di escludere l'applicazione degli accertamenti e delle sanzioni

Massime di principio

• Per la qualificazione fiscale (IVA) prevale la destinazione effettiva e l'esercizio di attività d'impresa (unitarietà di gestione) sulla mera classificazione catastale.
• Le agevolazioni IVA per cessioni di immobili sussistono solo se l'acquirente utilizza effettivamente l'unità come abitazione: l'onere probatorio spetta a chi invoca l'agevolazione.
• Un complesso ricettivo organizzato come residence o casa-albergo va considerato struttura d'impresa e non abitazione civile; pertanto non sono applicabili automaticamente le aliquote agevolate riservate agli immobili destinati all'abitazione.
• Il frazionamento dell'immobile in singole unità non implica automaticamente la trasformazione della destinazione urbanistica/ricettiva in residenziale quando permangono elementi di unitarietà gestionale e destinazione d'uso imprenditoriale.
• La classificazione catastale non ha valore vincolante per la qualificazione fiscale quando contrastante con la destinazione d'uso effettiva; tuttavia il contribuente deve fornire prove concrete del diverso utilizzo per ottenere benefici fiscali.
• Il richiamo a presunte contraddizioni di prassi amministrativa non basta a creare uno stato di incertezza giuridica: occorre una concreta e rilevante incongruenza interpretativa riconosciuta dalla giurisprudenza.