Sentenza del 24/07/2015 n. 15630 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato l'annullamento dell'avviso di accertamento relativo alla maggiore IVA dovuta per il 2002, sostenendo che la ditta avesse applicato indebitamente il regime speciale IVA del margine nella compravendita di autoveicoli usati. Secondo l'Amministrazione, la mera regolarità formale delle fatture non era sufficiente: il cessionario doveva verificare anche la sussistenza dei presupposti sostanziali del regime, tra cui la mancata detrazione dell'IVA a monte da parte dei precedenti cedenti. La presenza, nei libretti di circolazione, di società di autonoleggio quali proprietarie originarie costituiva un elemento idoneo a far presumere l'utilizzo dei veicoli come beni strumentali e la detrazione dell'IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo di ricorso dell'Agenzia delle Entrate, dichiarando assorbito il terzo. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso la causa nel merito rigettando il ricorso originario della ditta contribuente. È stata quindi riconosciuta la legittimità del recupero della maggiore IVA. La resistente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 15.000 euro oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, artt. 36, 37 e 40, convertito nella L. 22 marzo 1995, n. 85

  "regime fiscale speciale" del margine di utile

  Il regime del margine è una disciplina speciale e derogatoria rispetto al regime ordinario IVA. Può essere applicato solo quando il cedente abbia assolto definitivamente l'IVA senza poterla detrarre e possieda uno dei requisiti soggettivi previsti dalla legge. L'articolo 37 esclude inoltre che le operazioni assoggettate al regime del margine nello Stato di provenienza siano trattate come ordinari acquisti intracomunitari.

• Direttiva 77/388/CEE, art. 26-bis, introdotto dalla Direttiva 94/5/CE

  "regime fiscale speciale"

  La disciplina unionale del margine mira a evitare la doppia imposizione, ma presuppone che l'IVA a monte non sia stata detratta dal cedente. Le condizioni di applicazione devono sussistere lungo la catena delle cessioni.

• Direttiva 2001/115/CE, art. 2, e D.Lgs. 20 febbraio 2004, n. 52, art. 1, in materia di fatturazione

  L'indicazione in fattura dell'applicazione del regime del margine è necessaria sul piano formale, ma non dimostra da sola la sussistenza dei presupposti sostanziali del regime.

• Codice civile, artt. 2697, 2727, 2729 e 2717

  "fatto noto" e "fatto ignorato"

  A fronte della contestazione dell'Amministrazione, il contribuente che invoca il regime speciale deve provare i relativi presupposti. La qualità di società di autonoleggio, risultante dai documenti dei veicoli, può costituire elemento presuntivo della detrazione dell'IVA a monte, salvo prova contraria.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3, e art. 384, comma 2

  "decidendo la causa nel merito"

  La Corte ha esaminato la violazione di legge denunciata dall'Agenzia e, ritenendo non necessari ulteriori accertamenti, ha cassato la sentenza e deciso direttamente nel merito.

• Principi della Corte di giustizia UE in materia di buona fede e frode IVA, tra cui cause Optigen, Kittel, Teleos, Mahagében e Gábor Tóth

  "sapeva o avrebbe dovuto sapere"

  Il cessionario non risponde automaticamente delle irregolarità del cedente, ma può invocare la buona fede solo se ha adottato tutte le verifiche ragionevolmente esigibili. La buona fede non coincide con il semplice rispetto degli adempimenti formali.

Massime di principio

• Il regime IVA del margine è eccezionale e non può essere applicato sulla sola base della dicitura inserita nella fattura: occorre dimostrare che il cedente non abbia detratto l'IVA a monte e che ricorra uno dei requisiti soggettivi previsti dalla legge.
• Il cessionario professionale deve svolgere verifiche sostanziali sulla provenienza e sulla storia fiscale del bene, soprattutto quando i documenti disponibili evidenziano circostanze incompatibili con il regime del margine, come la precedente intestazione a società di autonoleggio o leasing.
• La regolarità formale delle fatture costituisce un presupposto necessario, ma non sufficiente. Elementi oggettivi ricavabili dai libretti di circolazione, dai contratti e dalla documentazione commerciale possono fondare una presunzione contraria all'applicazione del regime agevolato.
• Quando l'Amministrazione fornisce indizi seri e coerenti sull'indebita applicazione del regime, l'onere di provare i presupposti sostanziali ricade sul contribuente che intende beneficiarne.
• La mancata conoscenza dell'irregolarità può incidere sull'applicazione delle sanzioni, ma non rende automaticamente applicabile il regime del margine né esclude il recupero dell'IVA, se il contribuente non dimostra di aver adottato la diligenza richiesta.
• In caso di dubbio sulla legittimità del regime del margine, l'operatore dovrebbe acquisire preventivamente documentazione ulteriore, come dichiarazioni e fatture dei precedenti cedenti, prova del trattamento IVA originario e documenti attestanti l'eventuale mancata detrazione.