Circolare numero 12 del 24-02-1997 enpals

Condono previdenziale e regolarizzazione contributiva ai sensi della L. 662/1996

La circolare interviene in materia di sanatoria previdenziale e assistenziale, a seguito della decadenza del D.L. 23 ottobre 1996, n. 538, e chiarisce l’assetto definitivo introdotto dalla L. 23 dicembre 1996, n. 662. Vengono disciplinati i soggetti ammessi, i periodi regolarizzabili, le modalità di pagamento, gli effetti estintivi della regolarizzazione e il coordinamento con precedenti condoni e rateazioni.

Decadenza del D.L. 538/1996 e salvezza degli effetti

Il D.L. 538/1996 è decaduto per mancata conversione nei 60 giorni dalla pubblicazione del 23 ottobre 1996. La L. 662/1996, entrata in vigore il 1 gennaio 1997, ha tuttavia disposto che restino validi gli atti e salvi gli effetti già prodotti e i rapporti giuridici sorti sulla base di quel decreto. Ne consegue, in particolare, la conferma delle domande di regolarizzazione presentate ai sensi del decreto decaduto, anche con riferimento al mese di luglio 1996, purché presentate entro il 16 dicembre 1996 e con le modalità previste dal D.L. 538/1996.

Soggetti interessati e ambito temporale

L’art. 1, comma 226, della L. 662/1996 consente la regolarizzazione ai soggetti tenuti al versamento di contributi previdenziali e assistenziali che siano debitori per contributi omessi o pagati tardivamente relativi a periodi contributivi maturati fino a tutto giugno 1996, con scadenza ordinaria del 20 luglio 1996. La circolare precisa che la norma non distingue tra soggetti che denunciano per la prima volta la posizione e soggetti già iscritti all’ENPALS: tutti possono sanare la debitoria fino al 30 giugno 1996. È inoltre esclusa dall’ambito della sanatoria la violazione relativa all’omesso versamento delle trattenute operate sulle retribuzioni dei lavoratori pensionati.

Modalità di regolarizzazione e termini

La regolarizzazione può essere effettuata presso gli sportelli unificati tramite:

• versamento in unica soluzione entro il 31 marzo 1997, da intendersi al 1 aprile 1997 poiché il 31 marzo cade festivo;
• versamento in 30 rate bimestrali consecutive di pari importo, con prima rata entro la medesima scadenza.

La circolare ribadisce che non sono ammessi piani di ammortamento diversi, salvo la facoltà del debitore di estinguere anticipatamente il debito residuo.

Oneri accessori e criterio di calcolo

In luogo delle sanzioni civili, la L. 662/1996 prevede interessi nella misura del 17% annuo, entro il limite massimo del 50% dei contributi e premi complessivamente dovuti. Per contributi complessivamente dovuti deve intendersi l’intero ammontare dei contributi oggetto di regolarizzazione agevolata, comprensivo sia dei contributi ancora da versare sia di quelli già versati in ritardo, nei confronti di ciascun ente interessato.

La somma aggiuntiva ridotta va calcolata dal giorno successivo al termine ordinario di versamento fino alla data del pagamento effettivo. La circolare riporta una tabella esemplificativa delle aliquote per ritardi espressi in giorni, mesi e anni. Per il pagamento rateale, l’importo delle rate è comprensivo di interessi pari all’8% annuo ed è calcolato applicando al debito il coefficiente 0,040127 della tabella 2 allegata alla L. 662/1996.

Coordinamento con il condono ex D.L. 499/1996

Per i soggetti che abbiano già versato la prima, la seconda e la terza rata del condono di cui all’art. 3 del D.L. 24 settembre 1996, n. 499, la circolare individua due possibilità:

• regolarizzare la parte residua del debito usufruendo del nuovo condono della L. 662/1996, con presentazione di apposita domanda;
• proseguire il pagamento delle rate residue secondo le modalità del D.L. 499/1996, con interessi dell’8% annuo sul periodo di differimento decorrente dal 30 giugno 1996.

Sono inoltre riepilogate le scadenze delle rate residue in funzione dell’importo della partita debitoria: fino a 1 miliardo di lire, fino a 5 miliardi, fino a 20 miliardi e oltre 20 miliardi, con progressione delle scadenze fino al 31 maggio 1998 per le posizioni più elevate.

Versamenti tardivi delle rate successive alla prima

L’art. 1, comma 231, della L. 662/1996 consente di considerare validi i versamenti tardivi delle rate successive alla prima, per una serie di regolarizzazioni contributive espressamente elencate nella norma, purché i soggetti interessati abbiano già provveduto, o provvedano, entro il 16 dicembre 1996, a versare gli interessi all’8% annuo commisurati al ritardo. La circolare precisa che il beneficio riguarda anche le rate tardive relative al D.L. 499/1996 e ai precedenti istituti richiamati, ma non comporta la rideterminazione della sanzione civile al 17%.

Rateazioni in corso e imputazione dei pagamenti

I benefici della L. 662/1996 si applicano anche ai crediti già oggetto di rateazione deliberata dagli organi dell’ente e regolarmente perfezionata, ma solo per le rate ancora non versate. Le somme già pagate mantengono la loro originaria destinazione. La circolare evidenzia la necessità di distinguere l’importo dei contributi già pagati dal residuo debito contributivo ancora assoggettabile a sanzioni civili.

In caso di dilazione non perfezionata, le rate provvisorie pagate sono imputate integralmente a contributi, partendo dai periodi meno recenti. Gli interessi di dilazione già compresi nelle rate versate restano acquisiti a tale specifico titolo.

Effetti della regolarizzazione e decadenza dal beneficio

La regolarizzazione effettuata nei modi e nei termini previsti dalla L. 662/1996 estingue:

• i reati previsti dalle leggi speciali in materia di versamento di contributi e premi;
• le obbligazioni per sanzioni amministrative;
• ogni altro onere accessorio connesso alle violazioni delle norme sul collocamento, alla denuncia e al versamento dei contributi o premi, ivi compresi quelli di cui all’art. 51 del D.P.R. 30 giugno 1965, n. 1124.

Non trovano applicazione le disposizioni sulla fiscalizzazione degli oneri sociali di cui all’art. 6, commi 9 e 10, del D.L. 338/1989. I provvedimenti di esecuzione in corso sono sospesi dalla domanda di regolarizzazione e subordinati al puntuale pagamento delle somme determinate ai sensi dell’art. 1.

Il mancato rispetto dei termini o delle modalità di presentazione della domanda e di versamento di contributi e/o sanzioni determina la decadenza dal beneficio, con applicazione delle sanzioni ordinarie sull’intero debito contributivo.

Sanzioni amministrative comprese, escluse e adempimenti formali

La sanatoria riguarda tutte le sanzioni amministrative connesse con la denuncia e il versamento dei contributi, comprese quelle della L. 689/1981 per omissioni contributive o violazioni ad esse connesse. La circolare chiarisce anche che, per talune imprese sanzionate sia ai sensi della L. 689/1981 sia ai sensi dell’art. 1 del D.L. 69/1988 per mancato possesso del certificato di agibilità, il pagamento delle sanzioni amministrative non è dovuto se viene regolarizzata la posizione contributiva nella misura e nei termini previsti dalla L. 662/1996, in ragione della connessione con la denuncia dei lavoratori e il versamento dei contributi.

Restano invece escluse dal beneficio:

• le sanzioni amministrative non connesse con omissioni contributive;
• quelle comminate a carico di imprese ospitanti soggetti tenuti al certificato di agibilità ai sensi dell’art. 1 del D.L. 69/1988.

Le sanzioni per inesatta, incompleta, omessa o ritardata presentazione dei modelli di denuncia non sono più dovute a condizione che l’impresa provveda, entro il 31 marzo 1997/1 aprile 1997, agli adempimenti formali cui le sanzioni si riferiscono e che i contributi siano stati regolarmente versati.

Crediti di modesto importo estinti di diritto

Il comma 232 dell’art. 1 stabilisce che i crediti di importo non superiore a lire 50.000 per contributi o premi dovuti agli enti pubblici che gestiscono forme obbligatorie di previdenza e assistenza sociale, esistenti al 31 marzo 1996, sono estinti unitamente agli accessori di legge e alle eventuali sanzioni, senza procedere alla riscossione.

Rinvio sulla seconda rata del condono ex D.L. 538/1996

A seguito di chiarimenti ministeriali, il pagamento della seconda rata della regolarizzazione ex art. 2, comma 2, del D.L. 538/1996, già fissato al 16 febbraio 1997, può essere effettuato entro il 31 maggio 1997. Il differimento non comporta aggravio per le imprese e non richiede aggiornamenti delle sanzioni civili al 17% né degli interessi all’8%.

La circolare osserva che, dal momento della seconda rata in poi, le scadenze residue coincidono con quelle del nuovo condono della L. 662/1996, uniformando così il piano di pagamento del decreto decaduto al nuovo regime.

Modulistica e codici da utilizzare

Ai fini dell’accoglimento della domanda occorre presentare:

• denuncia di iscrizione mod. 032/U, se l’impresa non è immatricolata;
• domanda di condono secondo lo schema allegato;
• denunce contributive mensili mod. 031/R e denunce trimestrali mod. 031/CM relative ai periodi oggetto di sanatoria;
• attestazione del versamento, se il pagamento avviene in unica soluzione;
• attestazione del versamento della prima rata, se il pagamento è rateale.

Nel mod. 031/R, quadro C, devono essere indicati i codici:

• 037 per regolarizzazione di contributi in unica soluzione;
• 035 per regolarizzazione di contributi in forma rateale;
• 034 per versamento della somma aggiuntiva.

La documentazione può essere presentata in unica copia; se la regolarizzazione riguarda più istituti previdenziali, l’ufficio ricevente cura l’inoltro di fotocopia a ciascun altro istituto interessato.

Schema della domanda allegata

L’allegato propone un modello di domanda indirizzato alla sede compartimentale o sezione distaccata, nel quale l’impresa, tramite il legale rappresentante, indica le gestioni interessate, i dati identificativi, i periodi oggetto di sanatoria e i relativi importi per contributi, sanzione civile ridotta e somma aggiuntiva. La domanda contiene anche la richiesta alternativa di pagamento in unica soluzione o in 30 rate bimestrali consecutive, con dichiarazione di aver già presentato le denunce contributive relative ai periodi oggetto di sanatoria e con un’avvertenza finale relativa all’eventuale presenza di accertamenti ispettivi.