Sentenza del 28/01/2016 n. 543 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell’accertamento sintetico fondato sull’art. 38, comma 4, del d.P.R. 600/1973, sostenendo che il requisito dello scostamento minimo tra reddito dichiarato e reddito accertato dovesse essere verificato secondo criteri corretti e senza considerare annualità ormai non più accertabili. La questione riguardava anche la possibilità di utilizzare periodi d’imposta non consecutivi e l’incidenza di annualità prescritte o decadute sul diritto di difesa del contribuente.

La decisione

La sentenza ha chiarito che, ai fini del cosiddetto vecchio redditometro, lo scostamento di almeno un quarto tra reddito dichiarato e reddito accertato non deve necessariamente verificarsi in periodi d’imposta consecutivi. Tuttavia, l’Amministrazione non può considerare annualità non più accertabili, perché il contribuente non imprenditore, non essendo tenuto a conservare indefinitamente la documentazione contabile, non avrebbe concrete possibilità di dimostrare la provenienza delle somme o di contestare adeguatamente la ricostruzione reddituale. L’accertamento è quindi illegittimo nella parte in cui fonda il controllo su periodi non più verificabili, per violazione del diritto di difesa.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 4, del d.P.R. 600/1973

  In tema di accertamento sintetico basato sul cosiddetto "vecchio redditometro", lo scostamento di almeno un quarto tra il reddito dichiarato e quello accertato può risultare anche da periodi d’imposta non consecutivi.

  La norma non impone che gli scostamenti rilevanti si verifichino necessariamente in annualità consecutive. Tuttavia, il controllo deve rispettare i limiti temporali dell’accertabilità e il diritto di difesa del contribuente.

Massime di principio

• Nel vecchio redditometro, il requisito dello scostamento minimo può essere verificato anche considerando periodi d’imposta non consecutivi.
• Non possono essere utilizzate, per fondare o rafforzare l’accertamento, annualità ormai non più accertabili o non più documentabili dal contribuente.
• La decadenza del potere di accertamento non tutela soltanto l’Amministrazione, ma impedisce anche di fondare l’accertamento su periodi per i quali il contribuente non può più ragionevolmente reperire la documentazione necessaria alla difesa.
• In situazioni analoghe occorre verificare sia il calcolo dello scostamento reddituale sia le annualità effettivamente utilizzate dall’Amministrazione, controllando che siano ancora fiscalmente accertabili.
• La violazione concreta del diritto di difesa può comportare l’illegittimità dell’accertamento quando il contribuente sia chiamato a giustificare disponibilità patrimoniali o spese riferite a periodi troppo risalenti.