Sentenza del 28/01/2016 n. 40 - Comm. Trib. Prov. Cremona

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che gli avvisi fossero illegittimi perché non era stato rispettato il termine dilatorio previsto per consentire al contribuente di comunicare osservazioni e richieste prima dell'emissione dell'atto impositivo. Nel caso esaminato, tuttavia, nei confronti del contribuente non era stato redatto alcun processo verbale di constatazione: l'Amministrazione si era avvalsa di risultanze derivanti da verifiche eseguite presso soggetti terzi.

La decisione

La contestazione è stata respinta. Il mancato rispetto del termine dilatorio non determina l'illegittimità degli avvisi quando la verifica fiscale è stata svolta nei confronti di terzi e non direttamente presso il contribuente. Le garanzie previste dall'art. 12 della legge n. 212/2000 operano infatti in favore del soggetto sottoposto a verifica in loco e non si estendono automaticamente al terzo nei cui confronti siano utilizzati elementi emersi da quella verifica. La decisione è conforme all'orientamento espresso dalla Cassazione n. 25515/2013.

Norme richiamate

• Art. 12 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Termine dilatorio per la comunicazione di osservazioni e richieste

  Le garanzie procedimentali previste dalla norma, compreso il termine dilatorio successivo alla conclusione della verifica, sono riconosciute al contribuente direttamente sottoposto a verifica in loco e alla redazione del processo verbale di constatazione. Non spettano invece automaticamente al soggetto terzo nei cui confronti l'Amministrazione utilizzi elementi acquisiti durante una verifica eseguita presso altri.

Massime di principio

• Il termine dilatorio previsto dall'art. 12 della legge n. 212/2000 presuppone, in linea generale, una verifica fiscale eseguita direttamente presso il contribuente e la redazione di un processo verbale di constatazione nei suoi confronti.
• Se l'accertamento si fonda su dati o elementi acquisiti durante controlli effettuati presso soggetti terzi, l'assenza del termine dilatorio non rende automaticamente illegittimo l'avviso di accertamento.
• Il contribuente che non è stato direttamente verificato non può invocare le garanzie procedimentali previste per il soggetto sottoposto a verifica in loco, salvo l'applicabilità di ulteriori specifiche disposizioni o la violazione di altri diritti di difesa.
• Per valutare la validità dell'atto occorre distinguere tra verifica diretta del contribuente, con processo verbale di constatazione, e utilizzo indiretto di risultanze provenienti da controlli eseguiti nei confronti di terzi.