Sentenza del 06/06/2019 n. 15323 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'associazione ha impugnato l'avviso di accertamento relativo al 2004, emesso dopo una verifica della Guardia di Finanza, con cui erano state richieste imposte dirette e IVA. L'Amministrazione aveva disconosciuto la natura non commerciale e sportiva dilettantistica dell'ente, ritenendo che l'attività di palestra fosse sostanzialmente commerciale e procedendo alla ricostruzione induttiva dei maggiori ricavi. La ricorrente sosteneva, tra l'altro, che l'affiliazione a un ente riconosciuto dal CONI, lo statuto, l'approvazione del bilancio e la natura sportiva dell'attività fossero sufficienti a dimostrare il diritto alle agevolazioni, contestando inoltre l'utilizzabilità delle dichiarazioni di soci e frequentatori e la quantificazione dei ricavi.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso, ma la Commissione tributaria regionale della Lombardia aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato l'accertamento. La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'associazione: ha affermato che il beneficio fiscale dipende dall'effettivo svolgimento di un'attività senza scopo di lucro, non dalla sola forma giuridica, dall'affiliazione al CONI o dal contenuto dello statuto. L'onere di provare i presupposti dell'esenzione gravava sull'associazione, che non lo ha assolto. Gli elementi raccolti dall'Amministrazione, valutati complessivamente, erano idonei a sostenere la natura commerciale dell'attività; le dichiarazioni di terzi potevano essere utilizzate come indizi e il motivo sulla ricostruzione dei ricavi è stato dichiarato inammissibile per difetto di specificità. La ricorrente è stata condannata al pagamento di 7.000 euro per onorari, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 148 (già art. 111 T.U.I.R.)

  L'esenzione d'imposta in favore delle associazioni non lucrative dipende dall'effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro.

  La qualifica formale di associazione sportiva dilettantistica e le clausole statutarie non sono sufficienti: il contribuente deve dimostrare concretamente la natura non lucrativa dell'attività e l'effettività del rapporto associativo.

• Legge n. 289 del 2002, art. 90

  La disciplina delle società e associazioni sportive dilettantistiche deve essere interpretata insieme alla verifica sostanziale dell'assenza di finalità lucrative.

• D.L. n. 136 del 2004, art. 7, convertito nella Legge n. 186 del 2004

  L'affiliazione o il riconoscimento sportivo non costituiscono, da soli, prova decisiva del diritto alle agevolazioni fiscali.

• Legge n. 398 del 1991, art. 1

  Il regime agevolato per le associazioni sportive richiede il rispetto sostanziale dei relativi presupposti e non opera automaticamente per il solo possesso della forma associativa.

• Codice civile, art. 2697

  Chi invoca un'esenzione deve provare i fatti costitutivi del proprio diritto; pertanto l'associazione deve dimostrare l'effettivo carattere non commerciale dell'attività.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  L'eventuale contestazione della mancata allegazione dei documenti richiamati nell'avviso avrebbe dovuto essere formulata come vizio della motivazione per relationem dell'atto impositivo, non come generico vizio motivazionale della sentenza.

• Codice di procedura civile, art. 115

  La doglianza relativa all'uso di documenti non acquisiti è inammissibile se non viene specificamente dimostrata la loro estraneità agli atti; le dichiarazioni di terzi possono comunque essere valutate quali elementi indiziari.

Massime di principio

• Per ottenere agevolazioni fiscali, un'associazione sportiva deve dimostrare la concreta gestione non lucrativa: non bastano statuto, denominazione, iscrizione o affiliazione a enti riconosciuti dal CONI.
• La gestione di una palestra può essere riqualificata come attività commerciale quando emergono corrispettivi parametrati ai servizi, partecipazione associativa solo formale, esclusione degli iscritti dalle decisioni dell'ente, presenza di utenti non soci o altri elementi incompatibili con un effettivo rapporto associativo.
• Gli elementi dell'accertamento devono essere valutati nel loro complesso: singole contestazioni isolate non sono sufficienti a neutralizzare una pluralità di indizi concordanti.
• Le dichiarazioni di soci, clienti o terzi raccolte durante la verifica non valgono automaticamente come prova piena, ma possono essere utilizzate come indizi insieme agli altri elementi documentali e contabili.
• Chi contesta in cassazione la valutazione delle prove non può limitarsi a chiedere una nuova ricostruzione dei fatti; deve indicare uno specifico errore di diritto o un vizio motivazionale ammissibile e puntualmente documentato.
• L'associazione che invoca l'esenzione deve conservare e produrre documentazione concreta sull'effettività della vita associativa, sui diritti di voto, sull'ammissione e partecipazione dei soci, sulla gestione economica e sulla destinazione delle entrate agli scopi istituzionali.