Risposta n. 119 del 20/12/2018

Imputazione temporale del provento da lodo arbitrale

L’interpello riguarda il trattamento fiscale, per un soggetto OIC adopter, del provento derivante da un lodo arbitrale emesso nel 2017 a seguito di una controversia contrattuale. Il tema centrale è la corretta imputazione per competenza del componente positivo di reddito e del correlato credito risarcitorio.

Fattispecie e contesto

La società ALFA S.p.A. ha stipulato nel 2015 con BETA S.p.A. un contratto di appalto per la costruzione, fornitura, installazione e completamento degli interni di un immobile commerciale. Il contratto prevedeva che tutte le controversie fossero devolute ad arbitrato secondo le regole ICC.

A seguito della risoluzione unilaterale del contratto da parte di BETA, ALFA ha attivato la procedura arbitrale per ottenere il risarcimento dei danni. Il Tribunale arbitrale ha riconosciuto l’illegittimità della risoluzione e ha quantificato il risarcimento dovuto. La società istante non rientra tra le micro-imprese di cui all’articolo 2435-ter del codice civile e redige il bilancio secondo le disposizioni del codice civile.

Quesito del contribuente

La società chiede di chiarire in quale periodo d’imposta debba essere assoggettato a imposizione il provento derivante dal lodo arbitrale.

Secondo la ricostruzione della contribuente:

• prima del lodo, il credito e il relativo componente positivo sarebbero solo potenziali e quindi non rilevabili nel bilancio nella parte numerica, ma solo nella nota integrativa;
• nel periodo in cui l’organo arbitrale si pronuncia, la certezza dell’an e del quantum renderebbe il credito e il ricavo rilevanti per competenza;
• poiché il lodo è stato reso noto nel 2017, esso dovrebbe essere imputato all’esercizio chiuso al 31 dicembre 2017, sia come credito sia come ricavo;
• l’importo non verrebbe attualizzato, salvo eventuale verifica di rilevanza degli effetti al momento del bilancio 2018.

Normativa e prassi richiamate

La contribuente richiama diversi riferimenti a sostegno della propria tesi:

• l’articolo 13-bis del decreto-legge 30 dicembre 2016, n. 244, convertito dalla legge 27 febbraio 2017, n. 19, che ha esteso la derivazione rafforzata anche ai soggetti OIC adopter diversi dalle micro-imprese;
• l’articolo 2 del decreto ministeriale 3 agosto 2017, che richiama le disposizioni del decreto ministeriale 1° aprile 2009, n. 48, confermando la prevalenza della sostanza sulla forma e la competenza economica contabile/civilistica;
• le regole ICC, in particolare l’articolo 35, che attribuisce al lodo carattere vincolante tra le parti;
• l’articolo 839 del codice di procedura civile, relativo al riconoscimento ed esecutività del lodo straniero;
• il principio contabile OIC 31, secondo cui gli utili potenziali non si rilevano, salvo che il loro realizzo sia certo e l’ammontare sia determinabile con elevato grado di accuratezza.

Soluzione interpretativa prospettata

La soluzione proposta dalla società è che il lodo arbitrale, essendo definitivo e vincolante, faccia maturare nel 2017 la certezza del credito e del ricavo correlato. In tale esercizio il provento andrebbe quindi iscritto a conto economico e il credito nello stato patrimoniale, con conseguente rilevanza fiscale nello stesso periodo d’imposta.

Parere dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia ricostruisce il quadro normativo ricordando che l’articolo 13-bis del decreto-legge n. 244 del 2016 ha modificato l’articolo 83 del TUIR, estendendo ai soggetti che redigono il bilancio secondo il codice civile, diversi dalle micro-imprese, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai rispettivi principi contabili. Richiama inoltre il nuovo comma 1-bis dell’articolo 83 del TUIR e la necessità che la rilevanza fiscale del dato contabile presupponga la corretta applicazione dei principi contabili.

Sul piano contabile, viene richiamato l’OIC 15, che definisce i crediti come diritti a esigere somme fisse o determinabili e ne consente l’iscrizione quando esiste un titolo giuridico al credito, anche al di fuori dello scambio di beni e servizi.

Sulla base della rappresentazione fornita dall’istante, secondo cui il lodo è definitivo e vincolante tra le parti e il riconoscimento giudiziale è richiesto solo per l’esecuzione coattiva, l’Agenzia ritiene che la qualificazione e l’imputazione temporale adottate per il componente di reddito possano trovare riconoscimento fiscale, con imputazione al periodo d’imposta 2017.

Conclusioni operative

La risposta è favorevole alla società, ma con alcune cautele importanti:

• il parere è reso assumendo come vero, ai fini dell’interpello, che il lodo sia definitivo nel 2017;
• se in sede di controllo emergessero fatti o circostanze diverse, la risposta non avrebbe efficacia;
• resta esclusa dall’interpello la verifica sulla corretta determinazione e quantificazione delle poste contabili e fiscali.

In sintesi, per l’Agenzia il provento derivante dal lodo arbitrale è fiscalmente rilevante nel 2017, in coerenza con il principio di derivazione rafforzata applicabile ai soggetti OIC adopter e con le risultanze contabili correttamente formate.