Cassazione Civile, Ordinanza n. 10045/2025 del 16/04/2025

Esito

La controversia

La lite nasce da un atto di recupero crediti notificato a una società, con cui l'Ufficio ha ripreso a tassazione un credito d'imposta per investimenti in ricerca e sviluppo, utilizzato in compensazione tramite F24 nell'anno 2011 per euro 31.609,00, oltre interessi e sanzioni. L'Amministrazione ha contestato la mancata osservanza degli obblighi dichiarativi connessi al beneficio, in particolare la mancata comunicazione/indicazione del credito nella dichiarazione dei redditi. La Commissione provinciale aveva accolto il ricorso della società, mentre la Commissione regionale aveva rigettato l'appello dell'Ufficio ritenendo, da un lato, applicabile il termine ordinario di decadenza quadriennale e non quello più lungo per i crediti inesistenti, e, dall'altro, irrilevante la mancata indicazione del credito nella dichiarazione del periodo d'imposta. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia ha dedotto due violazioni di legge: primo, che l'Ufficio non sarebbe decaduto dal potere di recupero perché la distinzione tra credito inesistente e credito non spettante sarebbe stata male applicata; secondo, che la CTR aveva errato nel ritenere non decisiva la mancata indicazione del credito nel quadro RU della dichiarazione, posto che tale omissione comporta decadenza dal beneficio.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendo corretta in diritto la distinzione tra credito inesistente e credito non spettante, secondo i criteri elaborati dalle Sezioni Unite, ma ha accolto il secondo motivo, affermando che la mancata indicazione del credito nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta di concessione comporta decadenza dalla fruizione del beneficio. Per effetto dell'accoglimento parziale, la sentenza della CTR è stata cassata e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese. Il giudizio di legittimità si è dunque concluso con cassazione e rinvio limitatamente al motivo accolto.

Norme richiamate

• art. 17 d.lgs. 241/1997

  norma richiamata come base della compensazione del credito d'imposta tramite modello F24.

• art. 1, commi 280-283, L. 296/2006

  disciplina del credito d'imposta per investimenti in attività di ricerca e sviluppo; la fruizione è subordinata ai relativi presupposti e agli adempimenti previsti.

• art. 1, comma 282, L. 296/2006

  richiamato come norma che imponeva la comunicazione/indicazione del credito secondo la disciplina del beneficio.

• art. 5 d.m. 28 marzo 2008, n. 76

  richiamato come disposizione che imponeva l'indicazione del credito nella dichiarazione dei redditi.

• art. 27, comma 16, d.l. 185/2008 convertito in L. 2/2009

  prevede il termine più lungo per il recupero dei crediti inesistenti; la Corte ne ribadisce l'applicabilità solo quando ricorrono i requisiti dell'inesistenza.

• art. 1, comma 421, L. 311/2004

  richiamato nel primo motivo quale base del potere di recupero dell'Amministrazione finanziaria.

• art. 43 d.P.R. 600/1973

  termine ordinario di decadenza per l'attività accertativa; si applica ai crediti non spettanti, non a quelli inesistenti.

• art. 36-bis d.P.R. 600/1973

  richiamato nel criterio che distingue l'inesistenza del credito dalla sua non spettanza, in base alla riscontrabilità nei controlli automatizzati.

• art. 36-ter d.P.R. 600/1973

  come l'art. 36-bis, è richiamato per la verificabilità del credito nei controlli formali.

• art. 54-bis d.P.R. 633/1972

  richiamato per la verificabilità del credito nei controlli automatizzati IVA.

• art. 13, comma 5, terzo periodo, d.lgs. 471/1997

  utilizzato dalle Sezioni Unite come parametro per definire il credito inesistente.

• art. 2, comma 8, d.P.R. 322/1998

  consente la dichiarazione integrativa nei termini indicati quando diretta a evitare un danno per l'erario.

• art. 2, comma 8-bis, d.P.R. 322/1998

  disciplina l'emendabilità della dichiarazione in danno del contribuente entro limiti temporali specifici.

Massime di principio

• In materia di compensazione di crediti d'imposta, il termine lungo di otto anni per il recupero erariale opera solo se il credito è inesistente; se invece il credito è solo non spettante, si applicano i termini ordinari di accertamento.
• Un credito deve qualificarsi come inesistente quando è frutto di una rappresentazione artificiosa oppure manca dei presupposti costitutivi o è già estinto, e tale inesistenza non è riscontrabile con i controlli automatizzati o formali previsti dalle norme tributarie richiamate.
• La mancata indicazione del credito d'imposta nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta di concessione del beneficio determina decadenza dalla sua fruizione, quando la disciplina del beneficio subordina espressamente l'agevolazione a tale adempimento.
• L'emendabilità della dichiarazione fiscale non consente di superare una decadenza specificamente prevista dalla legge per la fruizione di un beneficio fiscale.
• La dichiarazione integrativa ha limiti diversi a seconda che sia presentata nell'interesse dell'erario o del contribuente, e non può essere utilizzata per elidere un requisito costitutivo o un adempimento che la legge ricollega alla nascita o conservazione del credito agevolativo.

Come è indicizzato