Sentenza del 21/10/2019 n. 1274 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’assoggettamento alla TOSAP dell’occupazione dello spazio sovrastante un’area demaniale mediante un viadotto autostradale. La società concessionaria sosteneva, in sostanza, che il viadotto fosse di proprietà del demanio e che, al termine della concessione, sarebbe ritornato allo Stato, con conseguente insussistenza dell’obbligo tributario. La disciplina, tuttavia, considera rilevante non la proprietà del bene, ma la sottrazione o limitazione dell’uso collettivo dello spazio pubblico. In assenza di uno specifico provvedimento di concessione o autorizzazione, il soggetto passivo è individuato nell’occupante di fatto, cioè nella società che utilizza e gestisce il viadotto.

Norme richiamate

• D.Lgs. 507/1993, art. 38

  La TOSAP si applica alle occupazioni di qualsiasi natura effettuate, anche senza titolo, nelle strade, nei corsi, nelle piazze e comunque sui beni appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile dei comuni e delle province.

  La tassa colpisce anche le occupazioni prive di titolo e comprende sia l’occupazione del suolo sia quella dello spazio sovrastante o sottostante, quando tale occupazione limita l’uso collettivo del bene pubblico.

• D.Lgs. 507/1993, art. 39

  Sono soggetti passivi della tassa coloro che occupano o detengono il suolo pubblico.

  Il soggetto passivo è individuato in chi occupa concretamente lo spazio pubblico. Se manca una concessione o autorizzazione, assume rilievo l’occupante di fatto.

• Legge 448/1998, art. 31, comma 14

  La disposizione ha reintrodotto la TOSAP, lasciando agli enti locali la facoltà di istituirla.

• D.Lgs. 566/1993

  È richiamato quale fonte della disciplina TOSAP applicabile alla fattispecie.

Massime di principio

• Ai fini della TOSAP conta principalmente l’occupazione o limitazione dell’uso collettivo del bene pubblico, non la proprietà formale del bene.
• Anche un’occupazione priva di concessione o autorizzazione può essere tassata: in tal caso il soggetto passivo è normalmente l’occupante di fatto.
• Il concessionario di un’opera pubblica può essere assoggettato alla TOSAP se utilizza stabilmente lo spazio pubblico, anche quando l’opera appartiene al demanio e dovrà essere restituita allo Stato.
• La presenza di una concessione generale per la gestione dell’infrastruttura non esclude automaticamente la TOSAP: occorre verificare se essa costituisca anche il titolo specifico di occupazione richiesto dalla disciplina tributaria.
• Per valutare casi analoghi bisogna verificare l’esistenza di un’occupazione materiale dello spazio pubblico, il soggetto che ne trae disponibilità o utilità, l’eventuale titolo autorizzativo e il regolamento dell’ente locale.