Sentenza del 19/05/2017 n. 821 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda il computo del termine per proporre ricorso ai sensi dell'art. 21, comma 1, del d.Lgs. n. 546 del 1992. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che la presentazione dell'istanza di accertamento con adesione avesse sospeso automaticamente per 90 giorni il termine ordinario di 60 giorni per ricorrere. La decisione precisa però che tale sospensione opera solo quando il contribuente partecipi effettivamente e attivamente al contraddittorio amministrativo. Se l'istanza è presentata senza una reale partecipazione alla procedura, essa è considerata non proposta per violazione dei principi di correttezza e buona fede.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 1, d.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Il ricorso deve essere proposto, a pena di inammissibilità, entro sessanta giorni dalla data di notificazione dell'atto impugnato.

  Il termine di 60 giorni per proporre ricorso è perentorio. La sua scadenza comporta l'inammissibilità del ricorso, salvo che operi validamente una causa di sospensione prevista dalla legge.

• Disciplina dell'accertamento con adesione

  Il termine per la proposizione del ricorso è sospeso per 90 giorni dalla data di presentazione dell'istanza.

  La sospensione non opera automaticamente in ogni caso: presuppone una partecipazione effettiva del contribuente al contraddittorio amministrativo. Un'istanza meramente formale o strumentale è considerata non proposta.

• Art. 2 della Costituzione

  La Repubblica riconosce e garantisce i diritti inviolabili dell'uomo [...] e richiede l'adempimento dei doveri inderogabili di solidarietà politica, economica e sociale.

  Il principio di solidarietà costituisce il fondamento del dovere di correttezza e buona fede nei rapporti con l'amministrazione finanziaria, impedendo l'uso strumentale dell'istanza di adesione per ottenere una sospensione dei termini senza partecipare realmente alla procedura.

Massime di principio

• Il termine per proporre ricorso tributario è normalmente di 60 giorni dalla notifica dell'atto ed è perentorio.
• La presentazione dell'istanza di accertamento con adesione può sospendere il termine per 90 giorni soltanto se la procedura è effettiva e il contribuente partecipa concretamente al contraddittorio.
• Un'istanza presentata solo per dilazionare il termine, senza un comportamento collaborativo e senza partecipazione alla fase amministrativa, può essere considerata tamquam non esset, cioè come non proposta.
• Per evitare l'inammissibilità è opportuno documentare la partecipazione agli incontri, agli scambi di comunicazioni e alle attività della procedura di adesione.
• In caso di dubbio sul perfezionamento o sull'effettiva operatività della sospensione, è prudente proporre il ricorso entro il termine ordinario di 60 giorni, senza fare affidamento esclusivo sulla sospensione.