Tribunale, Sentenza T-444/25

Gruppo IVA e esenzioni per attività sanitarie e socio-assistenziali

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale della Hoge Raad der Nederlanden sulla portata del regime del gruppo IVA rispetto alle esenzioni previste per prestazioni di assistenza sanitaria e sociale dalla direttiva 2006/112/CE. Il caso concerne un gruppo IVA olandese composto da fondazioni e società che operano nel settore delle cure a persone con disabilità intellettive.

Fatti e procedimento principale

L’entità fiscale X era un gruppo IVA costituito da due fondazioni e tre società a responsabilità limitata. Solo una delle fondazioni era riconosciuta come organismo idoneo ai fini delle esenzioni nazionali che recepiscono l’articolo 132, paragrafo 1, lettere b) e g), della direttiva IVA. Una società del gruppo, la società Y, prestava servizi di sorveglianza a distanza, giorno e notte, delle persone con disabilità intellettiva residenti in strutture assistenziali o in altre forme abitative.

Per il periodo 1° aprile-30 giugno 2016 il gruppo aveva versato l’IVA su tali servizi, poi contestata sostenendo che le prestazioni fossero esenti. L’amministrazione fiscale olandese negava l’esenzione perché la società Y, che materialmente effettuava i servizi, non era riconosciuta come istituto o organismo avente i requisiti richiesti. La Corte d’appello di ’s-Hertogenbosch aveva invece ritenuto sufficiente che un solo membro del gruppo fosse riconosciuto, facendo leva sull’unitarietà del gruppo IVA.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 11 della direttiva 2006/112/CE, che consente agli Stati membri di considerare come un unico soggetto passivo persone giuridicamente indipendenti ma strettamente vincolate tra loro;
• l’articolo 132, paragrafo 1, lettere b) e g), della direttiva IVA, relativo alle esenzioni per ospedalizzazione, cure mediche, assistenza e previdenza sociale;
• l’articolo 133, lettera a), che consente di subordinare le esenzioni per organismi diversi dagli enti pubblici alla mancanza di ricerca sistematica del profitto.

Questione interpretativa

Il giudice del rinvio chiedeva, in sostanza, se la qualifica di gruppo IVA consenta di verificare le condizioni soggettive dell’esenzione a livello del gruppo nel suo complesso, anziché in capo al singolo membro che presta il servizio. In via subordinata, domandava se, in presenza della condizione nazionale di non lucro, fosse sufficiente che un solo membro del gruppo la soddisfacesse.

Ragionamento della Corte

Il Tribunale osserva anzitutto che il regime del gruppo IVA, previsto dall’articolo 11, ha finalità di semplificazione amministrativa e di prevenzione di abusi, ma non modifica la natura delle condizioni specifiche previste dalle esenzioni dell’articolo 132. Una volta istituito il gruppo, i singoli membri non sono soggetti passivi distinti ai fini IVA; tuttavia, ciò non significa che il riconoscimento richiesto dalle esenzioni possa essere spostato dal prestatore concreto al gruppo in quanto tale.

La Corte valorizza il tenore letterale dell’articolo 132, paragrafo 1, lettere b) e g), che fa riferimento a "istituti" e "organismi" debitamente riconosciuti e non alla nozione di "soggetto passivo" dell’articolo 11. Le esenzioni in questione, essendo deroghe al principio generale di imponibilità, devono essere interpretate restrittivamente. Tale interpretazione non può però svuotarne l’effetto utile.

Sul piano sistematico, la Corte rileva che le esenzioni sono riservate ad attività di interesse pubblico e che il riconoscimento dell’istituto o dell’organismo serve proprio a garantire che il beneficio spetti solo a operatori che svolgono attività corrispondenti alle finalità della norma. Se fosse sufficiente il riconoscimento di un membro diverso da quello che effettua la prestazione, verrebbero compromessi sia la logica della disposizione sia la neutralità fiscale, poiché operatori che svolgono le medesime prestazioni sarebbero trattati in modo diverso solo per la loro appartenenza a un gruppo IVA.

Quanto all’articolo 133, la Corte non si pronuncia separatamente sulla seconda questione, perché assorbita dalla risposta alla prima. Resta quindi fermo che anche eventuali condizioni ulteriori, come l’assenza di ricerca sistematica del profitto, devono essere valutate in relazione al membro che materialmente presta il servizio, se lo Stato membro le ha previste per l’esenzione.

Decisione e principio affermato

La Corte conclude che un gruppo IVA può beneficiare delle esenzioni di cui all’articolo 132, paragrafo 1, lettere b) e g), solo quando le prestazioni siano rese a terzi da un membro del gruppo che soddisfi esso stesso tutte le condizioni di applicazione, comprese quelle soggettive relative al riconoscimento come istituto di cure mediche o organismo avente carattere sociale. La seconda questione non richiede risposta autonoma.

Implicazioni pratiche

La decisione è rilevante per operatori sanitari, socio-assistenziali e per i consulenti fiscali che assistono gruppi IVA: l’appartenenza a un gruppo non consente di "cumulare" i requisiti personali di esenzione tra diversi membri. Occorre verificare in concreto quale soggetto rende la prestazione esente e se quel soggetto possiede, da solo, tutti i presupposti richiesti dalla normativa nazionale di recepimento e dalla direttiva.