Sentenza del 20/12/2021 n. 40685 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Disputa sulla qualificazione fiscale della nota di trascrizione relativa all'accettazione tacita di eredità risultante da atto di trasferimento immobiliare: la questione centrale era se tale nota debba ritenersi un atto o una formalità direttamente conseguente all'atto traslativo, e quindi rientrante nell'esenzione o nel regime agevolato previsto dall'art. 10, comma 3, del D.Lgs. n. 23/2011, oppure se costituisca un atto autonomo con presupposto impositivo distinto, soggetto a imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza impugnata e decidendo la causa nel merito: ha rigettato i ricorsi originari del contribuente (C.S.) e affermato che la nota di trascrizione dell'accettazione tacita ha un presupposto impositivo autonomo e distinto rispetto all'atto traslativo principale e, pertanto, non rientra nell'ambito di esenzione/agevolazione di cui all'art. 10, comma 3, del D.Lgs. n. 23/2011; di conseguenza le imposte reclamate dall'Agenzia (imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria) sono dovute. Le spese del giudizio sono compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 23 del 2011, art. 10, comma 3

  L'esenzione (poi parzialmente ridisegnata nel 2013) riguarda soltanto gli atti e le formalità "direttamente conseguenti" agli atti traslativi per effettuare adempimenti presso catasto e registri immobiliari; la Corte ha interpretato la norma in senso restrittivo e ha escluso che la nota di trascrizione dell'accettazione tacita rientri in tale novero quando presenti un presupposto impositivo autonomo.

• Codice Civile, art. 476

  Disciplina dell'accettazione tacita come negozio unilaterale non ricettizio; la Corte ha richiamato la natura autonoma dell'accettazione tacita rispetto all'atto cui essa si connette, rilevando che l'accettazione richiede animus e comportamento inequivoco.

• Codice Civile, art. 2648

  Prevede la possibilità di trascrizione dell'atto che importa accettazione tacita; la Corte ha sottolineato che la trascrizione è facoltativa e può produrre effetti immobiliari autonomi, con conseguente autonoma rilevanza fiscale.

• Codice Civile, art. 2650

  Riguarda l'efficacia delle trascrizioni; la Corte ha evidenziato che la trascrizione dell'accettazione tacita assicura effetti ulteriori e diversi rispetto alla trascrizione dell'atto principale, segnalando un distinto presupposto impositivo.

• D.P.R. n. 642 del 1972, art. 1 e tariffa, art. 3, comma 2-bis

  art. 1 commi 1 e 2; tariffa parte I, art. 3, comma 2-bis

  L'imposta di bollo è dovuta per le note di trascrizione, iscrizione e domande di annotazione salvo specifiche esenzioni; la Corte ha affermato che la nota di trascrizione dell'accettazione tacita non rientra nelle esenzioni richiamate dall'art. 10 D.Lgs. 23/2011 quando abbia autonoma rilevanza.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 19 e tabella; art. 1 e tariffa, art. 5

  art. 19 e tabella allegata punto 1.1; art. 1 e tariffa art. 5

  La tassa ipotecaria è dovuta per ogni nota di trascrizione, mentre l'imposta ipotecaria è dovuta per la trascrizione degli atti indicati negli artt. 484 e 2648 c.c.; la Corte ha collegato l'imposizione alla formalità della trascrizione considerandola autonoma rispetto all'atto traslativo.

• D.L. n. 104 del 2013, art. 26, comma 1, conv. in L. n. 128 del 2013

  Ha ridisegnato il regime agevolativo prevedendo che le imposte ipotecaria e catastale siano comunque dovute nella misura fissa di 50 euro per gli atti traslativi; la Corte richiama questa modifica a conferma della natura stretta delle agevolazioni.

• D.L. n. 553 del 1954 conv. in L. n. 869 del 1954, Tabella A) Titolo III

  Individuazione dei tributi speciali catastali cui si riferisce il regime agevolativo; la Corte utilizza il riferimento per delimitare l'ambito materialmente connesso agli adempimenti catastali/registrari.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali devono essere interpretate rigidamente: rientrano nell'esenzione soltanto gli atti e le formalità che risultano direttamente conseguenti all'atto traslativo e necessari per gli adempimenti presso catasto e registri.
• La trascrizione dell'accettazione tacita di eredità, pur spesso collegata a un atto traslativo, può configurarsi come atto autonomo con un presupposto impositivo distinto; quando ciò si verifica, l'atto è soggetto a imposta di bollo, imposta ipotecaria e tassa ipotecaria.
• Per valutare l'applicabilità dell'esenzione occorre verificare se la formalità è funzionale e strumentale esclusivamente all'adempimento del trasferimento o se produce effetti giuridici autonomi che generano un diverso presupposto impositivo.
• In casi dubbi il carico della prova circa la riconducibilità della formalità all'ambito di esenzione è rilevante: l'interpretazione favorevole all'agevolazione richiede un nesso di strumentalità e immediatezza rispetto all'atto principale.
• Le modifiche legislative successive (es. 2013) hanno ulteriormente limitato le agevolazioni in materia ipotecaria e catastale, per cui anche quando si ammetta una connessione, le imposte ipotecarie/catastali possono essere dovute in misura fissa.