Sentenza del 27/05/2019 n. 916 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva contestato, ai fini IRES, IVA e IRAP per l'anno 2008, la natura di finanziamento infruttifero di una somma di 28.400 euro versata in contanti dai soci alla società, qualificandola come ricavo non dichiarato. La società sosteneva che i soci disponessero di liquidità sufficiente, derivante anche dagli incassi giornalieri di una macelleria, e che la somma facesse parte di un finanziamento complessivo di 419.000 euro. L'Agenzia riteneva invece provati soltanto gli apporti di circa 390.600 euro effettuati tramite strumenti tracciabili, mentre mancava una prova concreta della provenienza e dell'effettiva causa del versamento in contanti.

Norme richiamate

• Principi in materia di accertamento analitico-induttivo e presunzioni tributarie

  La disponibilità economica dei soci non dimostra, da sola, che una somma versata alla società costituisca effettivamente un finanziamento. L'Amministrazione può presumere che un versamento non adeguatamente giustificato rappresenti un ricavo non dichiarato, mentre il contribuente deve fornire elementi concreti contrari.

• Sentenza della Corte di Cassazione n. 12764 del 2015

  Non potendosi di per sé desumere l'effettività di un finanziamento infruttifero solo dalla affermata capacità di spesa (...) non bastando la asserita disponibilità di liquidità a dimostrare l'effettività del finanziamento.

  Per dimostrare un finanziamento infruttifero dei soci occorrono prove concrete dell'effettività dell'apporto, della sua provenienza e della relativa causa; la mera capacità reddituale o disponibilità di denaro dei soci è insufficiente.

Massime di principio

• Quando un socio versa denaro alla società, soprattutto in contanti, deve essere documentata in modo concreto la causa del versamento, la provenienza delle somme e l'effettiva natura di finanziamento o apporto patrimoniale.
• La semplice disponibilità economica del socio, anche se compatibile con l'importo versato, non prova che il denaro sia stato effettivamente finanziato alla società.
• I versamenti tracciabili tramite bonifico, assegno o altri strumenti bancari hanno una maggiore forza dimostrativa rispetto ai versamenti in contanti, la cui provenienza deve essere provata con documentazione ulteriore.
• È opportuno predisporre delibere societarie, contratti o scritture di finanziamento, registrazioni contabili coerenti e documentazione bancaria o fiscale che colleghi le somme alla loro origine lecita.
• In presenza di una presunzione dell'Amministrazione finanziaria, spetta al contribuente fornire una prova specifica e non meramente ipotetica dell'operazione; argomentazioni basate soltanto sulla plausibilità o sulla capacità di spesa possono essere considerate insufficienti.