Sentenza del 27/05/2019 n. 743 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

L'ufficio aveva considerato la cessione delle partecipazioni come un'assegnazione di beni ai soci ai sensi dell'art. 20-bis del T.U.I.R., probabilmente valorizzando il fatto che la società fosse stata successivamente posta in liquidazione. La riqualificazione è stata ritenuta illegittima perché la vendita risultava effettivamente documentata dalla girata azionaria e la liquidazione dell'ente era intervenuta soltanto quattro anni dopo la cessione, senza dimostrare che l'operazione fosse in realtà un trasferimento gratuito collegato alla liquidazione o a un'altra causa tipica di assegnazione.

La decisione

La pretesa fiscale è stata respinta. È stato stabilito che l'assegnazione ai soci prevista dall'art. 20-bis del T.U.I.R. non comprende qualsiasi attribuzione di beni sociali al socio, ma riguarda esclusivamente trasferimenti a titolo gratuito effettuati in occasione del recesso o dell'esclusione del socio, della riduzione del capitale oppure della liquidazione della società. La successiva liquidazione, intervenuta a distanza di quattro anni, non consente di trasformare retroattivamente una vendita documentata in una assegnazione imponibile.

Norme richiamate

• Art. 20-bis del D.P.R. 917/1986 (T.U.I.R.)

  L'assegnazione ai soci di cui all'art. 20-bis del T.U.I.R. non coincide con qualsiasi attribuzione di beni della società al socio.

  La norma si applica alle attribuzioni gratuite di beni effettuate dalla società a favore del socio in situazioni tipiche quali recesso, esclusione, riduzione del capitale o liquidazione. Non è sufficiente la mera esistenza di un trasferimento di beni o la successiva liquidazione della società per riqualificare una vendita effettiva come assegnazione imponibile.

Massime di principio

• Un'operazione formalizzata come vendita può essere riqualificata fiscalmente solo se l'Amministrazione dimostra che la causa reale era diversa, ad esempio un'attribuzione gratuita o una distribuzione patrimoniale.
• La girata azionaria e gli altri documenti contrattuali costituiscono elementi rilevanti per dimostrare l'effettiva natura onerosa della cessione.
• La successiva liquidazione della società non rende automaticamente imponibile, come assegnazione ai soci, una precedente vendita di partecipazioni o di altri beni.
• L'art. 20-bis del T.U.I.R. deve essere interpretato restrittivamente: l'assegnazione imponibile presuppone un collegamento con una specifica vicenda societaria prevista dalla norma e, in linea generale, un trasferimento gratuito.
• La distanza temporale tra la cessione e la liquidazione è un elemento importante: un intervallo di quattro anni, in assenza di ulteriori prove di artificiosità, non basta da solo a giustificare la riqualificazione.