Cassazione Civile, Ordinanza n. 15208/2025 del 07/06/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo formale ex art. 36-ter d.P.R. n. 600/1973, con cui l'Ufficio recuperava una detrazione IRPEF fruita dal contribuente nella dichiarazione 2009 per l'anno d'imposta 2008, relativa a spese per interventi di riqualificazione energetica. La CTR aveva accolto il ricorso del contribuente ritenendo tempestiva, per alcune opere, la comunicazione a ENEA e sufficiente, per altre, la documentazione sostitutiva prodotta. L'Agenzia ricorrente deduceva due motivi: primo, nullità della sentenza per motivazione apparente ex artt. 36 d.lgs. n. 546/1992 e 132 c.p.c., sostenendo che il giudice di merito avesse valorizzato solo alcuni documenti sul collaudo senza considerare altri atti che attestavano una data diversa; secondo, violazione e falsa applicazione dell'art. 1, commi 344 e seguenti, l. n. 296/2006, degli artt. 2 e 4, lett. b), d.m. 19 febbraio 2007 e dell'art. 2697 c.c., assumendo che la tardiva comunicazione a ENEA comportasse decadenza dal beneficio fiscale.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il primo motivo, osservando che la motivazione della sentenza di appello era esistente e comprensibile, dunque non apparente. Ha invece accolto il secondo motivo, aderendo all'orientamento già espresso dalla giurisprudenza di legittimità secondo cui il mancato rispetto del termine di novanta giorni per l'invio della comunicazione a ENEA non comporta decadenza dalla detrazione per interventi di risparmio energetico, in assenza di una espressa previsione normativa e trattandosi di adempimento avente finalità essenzialmente statistiche e di monitoraggio. Nonostante l'accoglimento del secondo motivo, il ricorso è stato complessivamente rigettato, perché la decisione impugnata era conforme al principio per cui la tardiva comunicazione a ENEA non fa perdere il beneficio fiscale. Le spese sono state compensate per la presenza di precedenti contrari e per il consolidarsi successivo dell'orientamento della Corte.

Norme richiamate

• art. 36-ter d.P.R. n. 600/1973

  norma procedurale che legittima il recupero in sede di controllo formale delle detrazioni ritenute non spettanti

• art. 1, commi 344 e seguenti, l. n. 296/2006

  disciplina primaria delle detrazioni per interventi di riqualificazione energetica

• art. 2 d.m. 19 febbraio 2007

  disposizione attuativa richiamata dalla disciplina degli interventi agevolati

• art. 4, lett. b), d.m. 19 febbraio 2007

  prevede l'invio all'ENEA dei dati dei lavori entro novanta giorni, ma non contiene una espressa comminatoria di decadenza

• art. 2697 c.c.

  richiamato dall'Ufficio in tema di riparto dell'onere probatorio sulla spettanza della detrazione

• art. 36, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  norma sul contenuto della sentenza tributaria, invocata per dedurre la nullità per motivazione apparente

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  norma sul requisito della motivazione della sentenza, richiamata per censurare la pretesa motivazione apparente

• art. 1, comma 349, l. n. 296/2006

  richiamato nel quadro del sistema di monitoraggio delle detrazioni per risparmio energetico

• art. 14, comma 2-quinquies, d.l. 4/06/2013

  norma sopravvenuta richiamata solo per spiegare la successiva attribuzione di poteri di verifica a ENEA

• art. 1, comma 2, lett. a), n. 3), l. n. 232/2016

  intervento normativo successivo che ha introdotto il richiamo al monitoraggio ENEA

• art. 4-bis, comma 1, lett. b), d.l. n. 50/2017

  modifica successiva della disciplina del monitoraggio ENEA

• art. 1, comma 3, lett. a), n. 8), l. n. 205/2017

  ulteriore modifica successiva della disciplina richiamata dalla Corte

• d.m. 11 maggio 2018

  norma sopravvenuta, evocata per chiarire che i poteri di verifica ENEA sono stati introdotti successivamente ai fatti di causa

Massime di principio

• In materia di detrazioni fiscali per interventi di riqualificazione energetica, la tardiva trasmissione all'ENEA della comunicazione prevista dal d.m. 19 febbraio 2007 non determina decadenza dal beneficio, salvo che una norma espressa la preveda.
• L'adempimento di invio all'ENEA ha finalità prevalentemente statistiche e di monitoraggio del risparmio energetico, non già costitutive del diritto alla detrazione, sicché la sua omissione o tardività non incide di per sé sulla spettanza dell'agevolazione.
• La motivazione è apparente solo quando manchi del tutto o sia oggettivamente incomprensibile; non integra il vizio la mera insoddisfazione per la valutazione delle prove o per la scelta degli elementi documentali considerati dal giudice di merito.
• La decadenza da un beneficio fiscale non può essere desunta in via interpretativa in assenza di una chiara base normativa primaria o secondaria che la commini espressamente.

Come è indicizzato