Sentenza del 17/10/2016 n. 2607 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda il rapporto tra processo penale e processo tributario quando entrambi abbiano ad oggetto i medesimi fatti. Pur affermando l'autonomia dei due procedimenti ai sensi dell'art. 20 del d.lgs. n. 74/2000, la decisione sottolinea che il giudice tributario deve formare il proprio convincimento sulla base di elementi probatori concreti. Tali elementi devono essere valutati secondo il prudente apprezzamento previsto dall'art. 116 c.p.c.; possono quindi assumere rilievo anche le prove fattuali raccolte nel procedimento penale, mentre non è sufficiente fondarsi esclusivamente su presunzioni o indizi emersi nell'accertamento amministrativo.

La decisione

Il principio affermato è che l'autonomia tra giudizio penale e tributario non impedisce al giudice tributario di utilizzare e valutare le prove acquisite in sede penale. Tuttavia, tali prove non producono automaticamente effetti vincolanti: devono essere esaminate autonomamente e confrontate con il complesso degli elementi disponibili. Le prove fattuali possono risultare più idonee a fondare il convincimento giudiziale rispetto a meri elementi indiziari raccolti durante l'accertamento tributario. Il testo non indica espressamente l'esito concreto del ricorso né identifica con certezza la parte formalmente vittoriosa.

Norme richiamate

• Art. 20, d.lgs. n. 74/2000

  Il processo tributario e il processo penale sono autonomi

  L'autonomia dei procedimenti esclude un automatismo per cui l'esito o gli atti del processo penale vincolino il giudice tributario. Le risultanze penali possono però essere valutate come elementi probatori nel giudizio tributario.

• Art. 116 c.p.c.

  Il giudice deve valutare le prove secondo il suo prudente apprezzamento

  Il giudice tributario, quando la norma è applicabile, deve apprezzare liberamente e motivatamente le prove, attribuendo rilievo alle prove fattuali concrete e non fondando la decisione soltanto su presunzioni o indizi amministrativi.

Massime di principio

• L'autonomia tra processo penale e tributario significa che nessuno dei due giudizi è automaticamente vincolato dall'altro, ma le prove raccolte in un procedimento possono essere utilizzate nell'altro se concretamente rilevanti.
• Nel giudizio tributario l'Amministrazione non può basarsi soltanto su elementi indiziari o presuntivi quando il contribuente abbia contestato in modo specifico i fatti: il giudice deve verificare l'effettiva consistenza probatoria dell'accertamento.
• Le prove fattuali acquisite in sede penale possono avere un peso decisivo, ma devono essere valutate autonomamente dal giudice tributario e non sono automaticamente vincolanti.
• Il prudente apprezzamento impone una valutazione complessiva, logica e motivata di tutti gli elementi di prova, distinguendo tra fatti concretamente dimostrati e semplici indizi.