Sentenza del 11/11/2020 n. 25343 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR Toscana che aveva confermato l'accertamento dell'Agenzia relativo al maggior reddito d'impresa per l'anno 2003. L'ufficio aveva ricostruito i ricavi utilizzando parametri presuntivi: la 'resa chilometrica' (rapportando ricavi dichiarati ai chilometri percorsi) e la 'corsa media' valutata in 3,2 km, ritenuta derivi da dati forniti dal Comune. Il ricorrente contestava (i) insufficiente motivazione della CTR, che avrebbe fatto proprie acriticamente le valutazioni dell'Ufficio e non avrebbe valutato adeguatamente le contestazioni sul calcolo (chilometri a vuoto, uso promiscuo del mezzo, oneri di manutenzione), (ii) l'illegittimità della 'doppia presunzione' (uso di due parametri presuntivi concatenati) e (iii) la non attendibilità del parametro della corsa media e della fonte su cui si fondava (notizie di stampa riferite ad anni successivi).

La decisione

La Cassazione ha respinto il primo e il terzo motivo ma ha accolto il secondo motivo: ha ritenuto che la CTR avesse attribuito indebitamente carattere ufficiale e definitivo al parametro della 'corsa media' pari a 3,2 km basandosi su notizie di stampa e su presunti accordi con il Comune non documentati e, in ogni caso, riferiti a periodi successivi all'anno d'imposta. Per tali ragioni la sentenza impugnata è stata cassata limitatamente a tale profilo e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Toscana in diversa composizione per nuovo esame e per la determinazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 5 cod. proc. civ.

  Fondamento per il vizio di motivazione: la Cassazione verifica l'adeguatezza dell'iter logico-argomentativo della decisione impugnata; qui il vizio è stato riconosciuto con riferimento all'uso di un parametro non adeguatamente documentato.

• art. 380 bis c.p.c.

  memoria ex art. 380 bis c.p.c. presentata dal ricorrente

  Norma processuale che permette la presentazione di memoria; richiamata in atti ma non determinante per l'esito del ricorso.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato dal ricorrente in relazione al tema delle presunzioni; la Corte ha osservato che da tale articolo non può desumersi un divieto generale delle 'presunzioni a catena'.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato dal ricorrente sul tema della prova; la Corte ha ritenuto che non osti all'uso di presunzioni di secondo grado ove adeguate.

• Regolamento Unificato per il servizio di taxi (delibera Consiglio comunale di Firenze n. 432 del 28/05/03)

  tariffe chilometriche indicate (0,79 fino al 31/03/03 e poi 0,81 euro/km)

  Utilizzato dall'Ufficio per confrontare la resa chilometrica; la Corte ha valutato che il confronto tariffario non è sufficiente a giustificare la disconoscenza della resa dichiarata se il parametro alternativo non è documentato come ufficiale e contemporaneo.

• Massime giurisprudenziali (Cass. 24/05/2018 n. 12967 e Cass. 1/08/2019 n. 20748)

  Richiamate per definire i limiti della nozione di motivazione insufficiente e per affermare la possibilità di presunzioni di secondo grado purché adeguate e fondate.

Massime di principio

• La Pubblica Amministrazione può utilizzare parametri presuntivi per la ricostruzione del reddito, ma tali parametri devono essere documentati, ufficiali e temporalmente pertinenti all'anno d'imposta sottoposto a verifica; notizie di stampa o dati riferiti ad anni successivi non sono idonee a fondare in via definitiva un accertamento.
• L'uso di più presunzioni concatenate non è di per sé vietato: è ammissibile che un fatto accertato in via presuntiva costituisca premessa per un'ulteriore inferenza, purché ciascuna presunzione sia adeguata e sorretta da elementi di prova o indizi concreti.
• Il giudice di merito deve considerare e motivare espressamente le ragioni per le quali ritiene irrilevanti le argomentazioni del contribuente (es. chilometri a vuoto, uso promiscuo del veicolo, spese di manutenzione); la mancata risposta o una motivazione sommaria può costituire motivo di cassazione per insufficiente motivazione.
• Parametri presuntivi desunti da fonti istituzionali vanno indicati con riferimenti documentali chiari (atti del Comune, studi ufficiali, rilevazioni formali); in assenza di ciò il contribuente può efficacemente impugnare la loro attendibilità.
• Nel caso di operatori con attività caratterizzate da vari tipi di percorrenze (corse a pagamento, percorrenze a vuoto, uso personale), il contribuente deve, se possibile, fornire elementi probatori che distinguano il chilometraggio rilevante ai fini reddituali; in assenza di chiarimenti, il giudice può ritenere verosimile che il chilometraggio dichiarato si riferisca all'attività imponibile.
• Se la Commissione tributaria utilizza parametri ritenuti validi ma la loro origine o il metodo non sono chiaramente documentati o risultano riferiti a periodi diversi, il rimedio è la cassazione con rinvio per nuovo esame.