Circolare numero 194 del 30-12-2014

Conguagli di fine anno 2014 e istruzioni contributive

La circolare fornisce le indicazioni operative per le operazioni di conguaglio contributivo e assistenziale a cavallo tra fine 2014 e inizio 2015. Il documento si concentra sulle fattispecie che richiedono la sistemazione dell’imponibile e della contribuzione nel flusso UniEmens, indicando termini, modalità di imputazione e riflessi fiscali e previdenziali.

Termini e finestre di conguaglio

I datori di lavoro possono effettuare i conguagli con la denuncia di competenza di dicembre 2014, da trasmettere entro il 16 gennaio 2015, oppure con quella di gennaio 2015, con scadenza 16 febbraio 2015. Per le operazioni relative al TFR al Fondo di Tesoreria e alle misure compensative è ammesso anche l’inserimento nella denuncia di febbraio 2015, da presentare entro il 16 marzo 2015, senza aggravio di oneri accessori. Per alcune categorie di dipendenti pubblici, nonché per il personale iscritto al Fondo Pensioni per le Ferrovie dello Stato e al Fondo di quiescenza ex Ipost, la sistemazione della maggiorazione del 18% ex art. 22 L. 177/1976 può avvenire anch’essa con la denuncia di febbraio 2015.

Elementi variabili della retribuzione

La circolare richiama il meccanismo previsto dal DM 7 ottobre 1993, in base al quale gli elementi o eventi che incidono sulla retribuzione imponibile possono essere considerati nel mese successivo a quello di maturazione, fermo restando il principio di corrispondenza annua tra retribuzione di competenza e retribuzione soggetta a contribuzione. Tra gli eventi indicati figurano straordinari, indennità di trasferta o missione, malattia o maternità anticipate dal datore di lavoro, riposi per allattamento, giornate per donatori di sangue, riduzioni di retribuzione per infortuni, permessi non retribuiti, astensioni dal lavoro, ferie non godute, congedi matrimoniali e integrazioni salariali non a zero ore. Sono assimilati anche l’indennità di cassa, i prestiti ai dipendenti e i congedi parentali.

Per gli eventi riferiti a dicembre 2014 e assoggettati a contribuzione nel mese di gennaio 2015, il flusso UniEmens deve evidenziare le variabili retributive secondo le istruzioni tecniche richiamate dalla circolare. Ai fini della posizione assicurativa e contributiva del lavoratore, tali elementi restano imputati per competenza a dicembre 2014; ai fini del regime contributivo, invece, sono considerati retribuzione di gennaio 2015, salvo il caso di imponibili negativi, per i quali il recupero della contribuzione non dovuta avviene per l’effettivo ammontare. Le stesse variabili devono essere considerate anche nella certificazione CUD/2015 e nella dichiarazione 770/2015, con riferimento all’imponibile 2014.

Massimale contributivo e pensionabile

Per i lavoratori iscritti a forme pensionistiche obbligatorie privi di anzianità contributiva al 31 dicembre 1995, ovvero per coloro che optano per il sistema contributivo, si applica il massimale annuo previsto dall’art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995. Per il 2014 il massimale è pari a 100.123,00 euro ed è rivalutato annualmente secondo l’indice ISTAT. Esso opera solo per la contribuzione pensionistica IVS, compresa l’aliquota aggiuntiva dell’1%.

La circolare precisa che il massimale non è frazionabile mensilmente e vale anche in caso di rapporto di lavoro durato solo parte dell’anno. In presenza di rapporti successivi, le retribuzioni percepite nei precedenti rapporti si cumulano ai fini del superamento del massimale, e il lavoratore deve esibire ai successivi datori di lavoro la certificazione CUD o una dichiarazione sostitutiva. In caso di rapporti simultanei, le retribuzioni si cumulano tra loro. Quando coesistono lavoro subordinato e collaborazione coordinata e continuativa iscritta alla Gestione Separata, le retribuzioni da lavoro subordinato non si sommano ai compensi da collaborazione ai fini del massimale.

Contributo aggiuntivo IVS dell’1%

L’art. 3-ter della legge n. 438/1992 prevede un contributo aggiuntivo dell’1%, a carico del lavoratore, per i regimi pensionistici in cui l’aliquota lavoratore è inferiore al 10%, sulla parte di retribuzione eccedente la prima fascia di retribuzione pensionabile. Per il 2014 il limite annuale è indicato in 46.031,00 euro, pari a 3.836,00 euro mensili.

La circolare evidenzia che il calcolo deve seguire il criterio della mensilizzazione del limite e che sono possibili conguagli a credito o a debito del lavoratore. Il conguaglio è necessario anche in caso di rapporti di lavoro successivi o simultanei, tenendo conto delle retribuzioni già percepite e di quanto già trattenuto a titolo di contributo aggiuntivo. Nei casi di rapporti simultanei, di regola è il datore che corrisponde la retribuzione più elevata a effettuare il conguaglio, sulla base della dichiarazione resa dal lavoratore. Se a dicembre 2014 il rapporto è in essere con un solo datore, è quest’ultimo a procedere al conguaglio sulla base delle certificazioni acquisite.

Ferie non godute

La monetizzazione delle ferie non godute rientra tra le fattispecie per le quali gli adempimenti contributivi possono essere assolti nel mese successivo a quello di maturazione. La circolare ribadisce che il momento in cui sorge l’obbligo contributivo sul compenso ferie non limita il diritto del lavoratore a fruire effettivamente delle ferie in un momento successivo.

Se le ferie, già assoggettate a contribuzione come compenso ferie non godute, vengono poi effettivamente godute, il contributo versato non è più dovuto e deve essere recuperato dal datore di lavoro. Il compenso deve essere portato in diminuzione dell’imponibile dell’anno o del mese al quale era stato imputato. Il flusso UniEmens consente la gestione del recupero tramite una specifica variabile retributiva con causale FERIE.

Fringe benefits, auto aziendali e prestiti ai dipendenti

Ai sensi dell’art. 51, comma 3, del TUIR, non concorre a formare reddito il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati al dipendente se, complessivamente, non superiore a 258,23 euro nel periodo d’imposta; oltre tale soglia l’intero valore concorre al reddito. La circolare precisa che, in caso di superamento del limite, il datore di lavoro deve assoggettare a contribuzione il valore complessivo dei fringe benefits, tenendo conto anche di quelli erogati da precedenti datori di lavoro. Ai fini previdenziali, però, il datore che effettua il conguaglio versa i contributi solo sui fringe benefits da lui erogati.

Per le auto aziendali ad uso promiscuo, il benefit si determina assumendo una percorrenza annua convenzionale di 15.000 km, di cui il 30% riferito all’uso privato.

Per i prestiti ai dipendenti, il compenso in natura è pari al 50% della differenza tra gli interessi calcolati al tasso ufficiale di riferimento vigente al termine dell’anno e gli interessi calcolati al tasso applicato al dipendente. Il tasso ufficiale di riferimento richiamato è pari allo 0,05%.

Fondo di Tesoreria e TFR

Le quote di TFR dovute dalle aziende rientranti nel campo di applicazione della legge n. 296/2006 devono essere versate mensilmente al Fondo di Tesoreria, salvo conguaglio a fine anno o alla cessazione del rapporto. In sede di conguaglio devono essere regolarizzate eventuali differenze a debito o a credito e le relative misure compensative.

La circolare affronta anche il conguaglio del contributo aggiuntivo IVS dello 0,50% in presenza di sgravi sulle retribuzioni di secondo livello o di agevolazioni contributive riferite a periodi arretrati. Quando il contributo viene restituito al datore di lavoro, riacquista la natura originaria di TFR e concorre ad aumentare l’importo da versare al Fondo di Tesoreria. Per tale gestione è previsto il codice CF03, da utilizzare nella denuncia individuale.

Per le aziende costituite dopo il 31 dicembre 2006, se al termine dell’anno solare la media degli occupati raggiunge 50 addetti, l’obbligo verso il Fondo di Tesoreria decorre anche per i mesi pregressi dall’inizio dell’attività. Le somme dovute vanno versate in sede di conguaglio con maggiorazione del tasso di rivalutazione, indicato per il 2014 nel 1,92% fino alla data del versamento. Le aziende costituite nell’anno che raggiungono il limite al 31.12.2014 devono trasmettere l’apposita dichiarazione entro il termine della denuncia UniEmens di febbraio 2015, cioè entro il 31 marzo 2015.

Rivalutazione del TFR e imposta sostitutiva

La circolare ricorda che, ai sensi dell’art. 2120 c.c., il TFR deve essere rivalutato al 31 dicembre di ogni anno con l’1,5% fisso più il 75% dell’aumento ISTAT rispetto al mese di dicembre dell’anno precedente. La stessa regola si applica anche al TFR versato al Fondo di Tesoreria, con imputazione dell’incremento, al netto dell’imposta sostitutiva, alla posizione del singolo lavoratore.

Sulle somme rivalutate va versata un’imposta sostitutiva dell’11%, che grava sul lavoratore. I datori di lavoro possono conguagliare l’importo già versato entro dicembre 2014, con eventuale conguaglio entro febbraio 2015. Per il calcolo presuntivo della rivalutazione delle quote trasferite alla Tesoreria, la circolare richiama il coefficiente ISTAT di novembre 2014 pari a 1,375000.

Operazioni societarie

In caso di operazioni societarie che comportino il passaggio di lavoratori ai sensi dell’art. 2112 c.c., o nei casi di cessione del contratto di lavoro, il conguaglio dei contributi deve essere effettuato dal datore di lavoro subentrante, che è anche tenuto al rilascio del CUD. Il conguaglio va eseguito sulla retribuzione complessivamente percepita nell’anno, comprendendo anche le quote soggette a sgravio di secondo livello, le erogazioni liberali e i fringe benefits. Nei passaggi tra matricole devono essere utilizzati gli appositi codici 2 e 2T con indicazione della matricola di provenienza.

Contributo di solidarietà sulla previdenza complementare

Sulle contribuzioni o somme a carico del datore di lavoro destinate alla previdenza pensionistica complementare, diverse dalla quota di TFR, è dovuto il contributo di solidarietà del 10% previsto dall’art. 9-bis del D.L. 103/1991, richiamato dall’art. 16 del D.Lgs. 252/2005. Una quota pari all’1% del gettito confluisce nel Fondo di garanzia. Per eventuali recuperi, la circolare indica i codici causale L938 e L939 da utilizzare nel flusso UniEmens.

Spettacolo e sport professionistico

La circolare fornisce i valori utili per il calcolo della contribuzione 2014 per gli iscritti al Fondo pensioni lavoratori dello spettacolo e al Fondo pensioni sportivi professionisti. Per questi settori, le retribuzioni e i compensi imponibili sono arrotondati all’unità di euro secondo i criteri già adottati dall’Istituto. Per i lavoratori dello spettacolo già iscritti a forme pensionistiche obbligatorie al 31.12.1995 sono riportate fasce di retribuzione giornaliera, massimali imponibili e giorni di contribuzione accreditati. Per gli sportivi professionisti già iscritti al 31.12.1995 il massimale di retribuzione giornaliera imponibile è pari a 321,00 euro; il contributo di solidarietà dell’1,2% si applica sulla parte eccedente fino a 2.339,00 euro giornalieri. In entrambi i casi, se la retribuzione giornaliera supera 148,00 euro, si applica anche l’aliquota aggiuntiva dell’1% fino al massimale giornaliero previsto.

Riepilogo finale delle aliquote

La circolare conclude segnalando che sono allegate tabelle riepilogative delle aliquote contributive 2014 per le aziende in genere, limitate alle fattispecie più ricorrenti, e che le aliquote 2015 saranno fornite con successivo messaggio.