Sentenza del 30/01/2018 n. 390 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'art. 110, comma 7, TUIR in materia di transfer pricing e, in particolare, la ripartizione dell'onere della prova con riferimento a royalties o altre transazioni infragruppo. L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare, anche mediante presunzioni purché idonee, il fatto costitutivo della ripresa a tassazione, ossia che il prezzo applicato nella transazione sia inferiore al valore normale o non conforme alle condizioni di mercato. Una volta fornita tale dimostrazione, spetta al contribuente fornire la prova positiva della legittimità e della correttezza economica delle operazioni contestate.

La decisione

Il principio affermato è favorevole all'Amministrazione finanziaria quanto alla fase iniziale dell'accertamento: essa non può limitarsi a contestare genericamente l'importo della transazione, ma deve offrire elementi probatori, anche presuntivi, idonei a dimostrare lo scostamento dal valore normale. Se tale prova viene fornita, l'onere si trasferisce sul contribuente, che deve dimostrare concretamente la correttezza economica e la legittimità del prezzo o delle royalties applicate. Dal testo non risultano gli esiti processuali specifici del caso concreto, pertanto non è possibile stabilire con certezza quale parte abbia vinto la controversia.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 7, TUIR

  Le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato ... sono deducibili in misura non superiore a quella determinata applicando il valore normale.

  La norma consente di rettificare fiscalmente i componenti reddituali derivanti da operazioni infragruppo quando il prezzo applicato non rispecchia il valore normale o le condizioni di libera concorrenza. L'Amministrazione deve provare lo scostamento, anche tramite presunzioni idonee; successivamente il contribuente deve dimostrare la correttezza economica dell'operazione.

Massime di principio

• Nelle contestazioni di transfer pricing l'Amministrazione finanziaria deve inizialmente individuare e provare, anche presuntivamente, l'anomalia del prezzo rispetto al valore normale o al principio di libera concorrenza.
• Una contestazione generica o fondata sulla sola differenza rispetto a un parametro astratto non è sufficiente: servono elementi concreti, comparabili o presunzioni logicamente idonee.
• Quando l'Amministrazione ha fornito una prova iniziale adeguata, il contribuente deve documentare positivamente la congruità della transazione, ad esempio tramite contratti, analisi funzionali, benchmark, comparabili, benefici ricevuti e criteri di determinazione del prezzo.
• Per le royalties infragruppo è particolarmente importante dimostrare l'effettiva utilità dei diritti o servizi ricevuti, la loro concreta fruizione e la coerenza dell'importo con il valore economico ottenuto.
• La predisposizione preventiva di documentazione tecnica e contabile sulla politica dei prezzi di trasferimento riduce il rischio che l'operazione venga considerata non congrua o priva di adeguata giustificazione economica.
• Sulla base del solo testo fornito non è possibile ricostruire il dispositivo finale della sentenza né attribuire con certezza la vittoria processuale a una delle parti.