Cassazione Civile, Ordinanza n. 07476/2025 del 20/03/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui l'Ufficio, per l'anno d'imposta 2009, ha recuperato a tassazione maggiori redditi Irpef ritenuti emersi da indagini bancarie sul conto personale della contribuente. In primo e secondo grado il ricorso è stato respinto. In cassazione la contribuente ha dedotto: (1) violazione delle norme sulla motivazione degli atti impositivi, sostenendo la nullità dell'avviso perché il processo verbale di constatazione non era stato allegato e non ne erano stati trascritti i passaggi essenziali; (2) violazione del giudicato penale e omesso esame di fatti decisivi, invocando due sentenze del Tribunale di Palermo passate in giudicato, che l'avevano assolta per fatti collegati a verifiche fiscali e sostenendo che esse avrebbero dovuto spiegare efficacia vincolante nel giudizio tributario, anche alla luce dell'art. 21-bis d.lgs. n. 74 del 2000 introdotto successivamente.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il primo motivo perché il pvc era stato previamente notificato alla contribuente e il suo contenuto essenziale era comunque riportato nell'atto impositivo; inoltre, la dedotta violazione formale non era stata allegata come concretamente lesiva della sfera giuridica della parte. Ha respinto anche il secondo motivo perché il giudicato penale invocato riguardava anni d'imposta diversi da quello oggetto dell'avviso di accertamento e dunque non era automaticamente estensibile al presente giudizio; la nuova disciplina dell'art. 21-bis d.lgs. n. 74 del 2000 non era applicabile, mancando l'identità dei fatti materiali. Ha inoltre osservato che la censura non spiegava in modo convincente la decisività delle sentenze penali ai fini del diverso accertamento tributario. La ricorrente è stata condannata alle spese e all'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È stato il parametro invocato per denunciare la violazione di legge in relazione alla motivazione dell'atto impositivo e al giudicato penale.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  È stato invocato per denunciare l'omesso esame di fatti decisivi asseritamente risultanti dalle sentenze penali passate in giudicato.

• art. 7, legge 27 luglio 2000, n. 212

  L'obbligo di allegazione dei documenti richiamati in motivazione riguarda solo gli atti non già conosciuti integralmente e legalmente dal contribuente; la motivazione per relationem è quindi ammissibile se il contenuto essenziale dell'atto richiamato sia già noto o riportato nell'atto impositivo.

• art. 10, legge 27 luglio 2000, n. 212

  L'obbligo motivazionale va letto in coerenza con i canoni di leale collaborazione e buona fede nei rapporti tra fisco e contribuente.

• art. 42, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato insieme alle altre norme sulla motivazione degli avvisi di accertamento.

• art. 3, legge 7 agosto 1990, n. 241

  Richiamato dalla ricorrente in tema di motivazione dell'atto amministrativo, senza accoglimento della censura.

• d.lgs. 26 gennaio 2001, n. 32

  Richiamato dalla ricorrente nel primo motivo, senza che la Corte ne ricavasse un vizio dell'atto.

• art. 15 preleggi

  Richiamato dalla ricorrente nel primo motivo.

• art. 2909 c.c.

  Invocato per sostenere l'efficacia del giudicato penale nel giudizio tributario; la Corte ne ha negato l'operatività automatica nel caso concreto.

• art. 20 d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74

  Richiamato nel motivo sul giudicato penale, senza accoglimento.

• art. 21-bis d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74

  "la sentenza irrevocabile di assoluzione perché il fatto non sussiste o l'imputato non lo ha commesso, pronunciata in seguito a dibattimento nei confronti del medesimo soggetto e sugli stessi fatti materiali oggetto di valutazione nel processo tributario, ha, in questo, efficacia di giudicato, in ogni stato e grado, quanto ai fatti medesimi"

  La disposizione sopravvenuta opera solo se vi è identità dei fatti materiali tra processo penale e tributario; nel caso esaminato essa non si applica perché i fatti contestati riguardano annualità diverse.

• art. 4, d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74

  Richiamato per descrivere il reato oggetto della sentenza penale di assoluzione invocata dalla contribuente.

• art. 10-ter, d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74

  Richiamato per descrivere l'altro reato oggetto della seconda sentenza penale prodotta.

• art. 81 c.p.

  Richiamato nella descrizione della sentenza penale assolutoria.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  La Corte ha dato atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• In tema di motivazione degli avvisi di accertamento, l'allegazione del documento richiamato in motivazione non è necessaria quando il contribuente ne abbia già integrale e legale conoscenza e l'atto impositivo ne riporti comunque il contenuto essenziale.
• La validità della motivazione va apprezzata alla luce dei principi di buona fede e leale collaborazione; non rilevano violazioni meramente formali se non sia allegato un concreto pregiudizio per la sfera giuridica del destinatario.
• Il giudicato penale di assoluzione non si estende automaticamente al giudizio tributario se i fatti materiali oggetto dei due giudizi non coincidono in modo puntuale, specie quando riguardano annualità d'imposta diverse.
• L'efficacia vincolante del giudicato penale nel processo tributario, anche alla luce dell'art. 21-bis d.lgs. n. 74 del 2000, presuppone l'identità dei fatti materiali oggetto di valutazione; la mera comunanza del contesto fattuale o del verbale di verifica non basta.
• Chi deduce in cassazione l'omesso esame di una sentenza asseritamente decisiva deve specificare in modo rigoroso perché quel precedente avrebbe imposto una decisione diversa nel giudizio tributario concreto.

Come è indicizzato