Sentenza del 08/02/2018 n. 734 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La ricorrente ha contestato l'accertamento fiscale sostenendo che l'Ufficio avrebbe dovuto instaurare un contraddittorio endoprocedimentale prima di emettere l'atto. L'accertamento nei confronti della "Z srl" era indiretto e derivava da verifiche svolte prima sulla società "X srl", emittente delle fatture contestate, a sua volta coinvolta in un'indagine riguardante la ditta individuale "Y", accusata di avere falsificato fatture facendole apparire emesse dalla "X srl". La "Z srl" era quindi stata coinvolta per derivazione, senza specifici rilievi concreti direttamente formulati nei suoi confronti.

La decisione

La contestazione è stata ritenuta fondata. Pur non esistendo, in via generale, un obbligo di contraddittorio endoprocedimentale per ogni accertamento, nel caso concreto l'omessa instaurazione del contraddittorio con la "Z srl" è stata considerata in contrasto con le norme statutarie poste a garanzia del contribuente, in particolare con quelle relative al diritto di partecipare alle operazioni di verifica. L'accertamento è pertanto risultato viziato per la mancata partecipazione preventiva del contribuente coinvolto indirettamente.

Norme richiamate

• Norme dello Statuto dei diritti del contribuente in materia di partecipazione alle operazioni di verifica

  Quando il contribuente viene coinvolto in una catena accertativa indiretta e l'Amministrazione formula contestazioni derivanti da verifiche svolte nei confronti di altri soggetti, il diritto di partecipazione e di interlocuzione preventiva può rendere necessario il contraddittorio, anche se non sussiste un obbligo generalizzato per ogni accertamento.

Massime di principio

• L'assenza di un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale non significa che il contraddittorio sia sempre irrilevante: esso può diventare necessario in presenza di specifiche circostanze del caso concreto.
• Quando l'accertamento è fondato principalmente su verifiche eseguite nei confronti di altri soggetti e il contribuente è coinvolto solo per derivazione, l'Amministrazione deve consentirgli di partecipare e di contestare gli elementi utilizzati a suo carico.
• La mancanza di rilievi specifici e autonomi nei confronti del contribuente rafforza l'esigenza di un confronto preventivo, soprattutto se l'accertamento dipende da presunte irregolarità commesse da terzi.
• In situazioni analoghe, il contribuente può sostenere che l'omesso contraddittorio abbia inciso sul proprio diritto di difesa e violato le garanzie dello Statuto del contribuente.