Sentenza del 10/04/2017 n. 586 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato le cartelle derivanti dal controllo formale delle dichiarazioni dei redditi 2008, 2009 e 2010. L'Agenzia aveva disconosciuto, da un lato, la detrazione degli interessi passivi sul mutuo per la costruzione o ristrutturazione dell'abitazione principale, ritenendo che il mutuo fosse stato stipulato oltre il termine di 18 mesi dall'inizio dei lavori; dall'altro, la detrazione del 36% per interventi di recupero edilizio, poiché la comunicazione preventiva al Centro operativo di Pescara era stata inviata il 21 maggio 2008, un giorno dopo la data di inizio lavori indicata nel 20 maggio 2008. La contribuente ha sostenuto che l'inizio effettivo dei lavori fosse riconducibile alle DIA del 2008 e che il ritardo di un solo giorno nella comunicazione non potesse comportare la decadenza dal beneficio.

La decisione

La CTP di Alessandria aveva accolto i ricorsi riuniti e annullato le pretese fiscali, compensando le spese. L'Agenzia delle Entrate ha appellato la decisione, lamentando omessa pronuncia sul mutuo e motivazione insufficiente sulla comunicazione tardiva. La CTR ha respinto l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado. Ha ritenuto provato, tramite DIA, fatture e certificato di agibilità, che i lavori rilevanti fossero stati eseguiti nel 2008 e che il mutuo fosse funzionalmente collegato agli interventi. Quanto alla detrazione per ristrutturazione, ha giudicato eccessivamente formalistica la posizione dell'Ufficio: l'invio della comunicazione con un solo giorno di ritardo configura un errore, ma non determina automaticamente l'inammissibilità o la decadenza, in assenza di una previsione normativa espressa in tal senso. Le spese del giudizio d'appello sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 36-ter del D.P.R. 600/1973

  Disciplina il controllo formale delle dichiarazioni dei redditi, sulla base del quale l'Agenzia aveva recuperato le detrazioni contestate.

• Art. 15, comma 1, lett. i-novies e i-ter, del TUIR

  Prevede la detrazione degli interessi passivi sui mutui destinati alla costruzione dell'abitazione principale, subordinandola anche al collegamento temporale tra stipula del mutuo e inizio dei lavori.

• Art. 1 della legge 449/1997

  Costituisce la base normativa della detrazione per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e dei relativi adempimenti formali.

• Art. 1 del D.M. 18 febbraio 1998, n. 41

  I soggetti che intendono avvalersi della detrazione erano tenuti a trasmettere prima dell'inizio dei lavori la comunicazione della data di inizio.

  La comunicazione preventiva era un adempimento previsto dal regime allora vigente, ma la CTR ha escluso che un ritardo di un solo giorno comportasse automaticamente la decadenza, non essendo previsto in modo inequivoco un termine perentorio o una specifica sanzione decadenziale.

• Art. 4 del D.M. 18 febbraio 1998, n. 41

  La detrazione non è riconosciuta in caso di violazione di quanto previsto dall'art. 1, commi 1 e 2.

  La norma prevedeva casi di mancato riconoscimento della detrazione, ma la decisione ha interpretato restrittivamente l'effetto decadenziale, escludendolo per una mera tardività di un giorno non qualificata dalla legge come causa automatica di decadenza.

• Art. 7, comma 2, lett. q), del D.L. 70/2011

  Ha abolito, dal 14 maggio 2011, l'obbligo della comunicazione preventiva al Centro operativo di Pescara, sostituendolo con l'indicazione dei dati catastali in dichiarazione e con la conservazione della documentazione. La CTR lo ha richiamato come elemento che conferma l'esigenza di evitare formalismi eccessivi, senza fondare su di esso una retroattiva abrogazione dell'adempimento.

• Art. 36, comma 2, n. 4, del D.Lgs. 546/1992

  Riguarda i requisiti di motivazione delle sentenze tributarie. La CTR ha ritenuto che la decisione della CTP, sebbene sintetica, esponesse sufficientemente il percorso logico seguito.

Massime di principio

• Un adempimento formale previsto per ottenere un'agevolazione fiscale non comporta automaticamente la decadenza dal beneficio per qualsiasi irregolarità: occorre verificare se la legge preveda espressamente un termine perentorio, una sanzione o la formula "a pena di decadenza".
• Un ritardo minimo e non pregiudizievole, come l'invio della comunicazione un solo giorno dopo l'inizio dei lavori, può essere considerato un errore formale e non determinare la perdita della detrazione, soprattutto quando il contribuente dimostri l'effettiva realizzazione degli interventi e il rispetto sostanziale dei requisiti.
• Per la detrazione degli interessi sul mutuo edilizio è necessario dimostrare il collegamento funzionale e temporale tra il finanziamento e i lavori. Le date delle DIA, delle varianti, delle fatture, del mutuo e dell'agibilità devono essere valutate complessivamente, senza presumere automaticamente che ogni DIA successiva sia irrilevante.
• L'onere della prova resta a carico del contribuente per i fatti costitutivi dell'agevolazione, ma l'Amministrazione non può sostituire la prova con mere congetture, come l'ipotetica esistenza di fatture anteriori non documentate.
• L'abrogazione di un adempimento fiscale opera normalmente per il futuro e non sana automaticamente le irregolarità commesse sotto il regime precedente; tuttavia, la decadenza deve comunque risultare da una norma chiara e non può essere ricavata da un'interpretazione eccessivamente formalistica.
• La decisione riguarda una valutazione concreta della normativa e della documentazione del caso specifico: non esclude che ritardi più significativi, mancanza di documentazione o violazioni espressamente sanzionate possano comportare la perdita dell'agevolazione.