Sentenza del 19/06/2019 n. 428 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria provinciale che aveva accolto i ricorsi del contribuente contro due avvisi di accertamento relativi agli anni d'imposta 2009 e 2010. Gli avvisi avevano rideterminato il reddito da lavoro autonomo e l'IVA sulla base dell'analisi delle movimentazioni bancarie, degli studi di settore, della documentazione acquisita e delle dichiarazioni rese. L'Ufficio ha dedotto l'erronea valutazione degli elementi di fatto e la violazione dell'articolo 32 del DPR n. 600/1973, sostenendo che spettasse al contribuente dimostrare l'estraneità o la corretta contabilizzazione dei movimenti finanziari. Ha inoltre contestato la rilevanza delle dichiarazioni sostitutive di atto notorio e l'insufficienza delle giustificazioni fornite.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e riformato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto legittima la presunzione relativa di imponibilità delle movimentazioni risultanti dai conti correnti, con conseguente inversione dell'onere della prova a carico del contribuente. L'Amministrazione era tenuta a indicare i dati bancari e a rilevare l'assenza di chiarimenti esaurienti, mentre il contribuente doveva dimostrare analiticamente che le operazioni erano già dichiarate oppure estranee all'attività professionale. Le giustificazioni fornite sono state giudicate insufficienti e non congruenti; alcune movimentazioni del 2010 erano state inoltre non contestate come prestazioni non fatturate. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del doppio grado, liquidate in euro 2.000,00.

Norme richiamate

• Articolo 32 del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973

  Nel caso in cui l'accertamento effettuato dall'ufficio finanziario si fondi su verifiche di conti correnti bancari, è onere del contribuente dimostrare che gli elementi desumibili dalla movimentazione bancaria non siano riferibili ad operazioni imponibili.

  La norma è stata interpretata nel senso che i dati risultanti dai conti correnti operano come presunzioni legali relative di ricavi o compensi imponibili. L'Ufficio non deve provare autonomamente l'inerenza di ogni singola movimentazione, mentre il contribuente deve fornire una prova analitica, specifica e documentata della diversa natura delle operazioni.

• Articolo 2697 del codice civile

  La regola generale sull'onere della prova è derogata, in materia di indagini bancarie, dalla presunzione legale prevista dall'articolo 32 del DPR n. 600/1973, che pone sul contribuente l'onere di dimostrare l'irrilevanza fiscale delle movimentazioni contestate.

• Sentenza della Corte di cassazione n. 6906 del 2011

  L'onere probatorio dell'Amministrazione è soddisfatto, per legge, attraverso i dati e gli elementi risultanti dai conti predetti.

  La pronuncia conferma che, in presenza di un accertamento fondato su conti correnti bancari, il contribuente deve dimostrare che i movimenti non sono riferibili a operazioni imponibili; l'Ufficio assolve il proprio onere mediante l'esibizione dei dati bancari e la contestazione delle spiegazioni ritenute non esaurienti.

Massime di principio

• Quando un accertamento fiscale si fonda su movimentazioni bancarie, il contribuente deve giustificare analiticamente ogni versamento o prelevamento contestato, indicando origine, destinazione e documentazione di supporto.
• Non è sufficiente affermare genericamente che le somme sono estranee all'attività professionale o già contabilizzate: occorrono riscontri oggettivi, coerenti e riferibili alle singole operazioni.
• Le dichiarazioni sostitutive di atto notorio, se prive di natura confessoria e non corroborate da altri elementi, hanno normalmente valore indiziario limitato e possono non essere sufficienti a superare la presunzione bancaria.
• La mancata contestazione di alcune movimentazioni o il riconoscimento di prestazioni non fatturate può rafforzare la legittimità dell'accertamento sulle altre operazioni.
• Gli studi di settore possono costituire l'origine dell'attività di controllo, ma l'accertamento può risultare fondato principalmente sulle movimentazioni finanziarie, se queste sono state analizzate in modo specifico.
• Per evitare la presunzione di imponibilità è essenziale conservare e produrre una documentazione puntuale, come fatture, contratti, ricevute, estratti conto, prove di restituzione di somme, finanziamenti, trasferimenti familiari o altre causali non reddituali.