Sentenza del 03/05/2016 n. 585 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava il regime dell'imposta di registro applicabile a un contratto preliminare relativo alla negoziazione di quote sociali, nel quale era previsto il pagamento di somme a titolo di acconto o caparra sul prezzo. Il punto controverso era stabilire se tali somme dovessero essere assoggettate all'imposta proporzionale del 3% oppure se al preliminare dovesse applicarsi il medesimo trattamento previsto per il contratto definitivo, cioè l'imposta in misura fissa.

La decisione

È stato ritenuto applicabile il regime fiscale previsto per la registrazione del contratto definitivo, con applicazione dell'imposta di registro in misura fissa. La tassazione proporzionale del 3% sugli acconti sarebbe illogica e ingiustificata, perché determinerebbe una tassazione degli acconti superiore a quella dovuta per il trasferimento delle quote e potrebbe generare un'eccedenza d'imposta. Le somme versate in sede di preliminare devono quindi essere considerate come anticipazione dell'imposta dovuta per il contratto definitivo, con imputazione di quanto già pagato all'imposta principale successivamente dovuta.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro sui contratti preliminari e sui trasferimenti di quote sociali

  Il preliminare avente a oggetto quote sociali segue, ai fini dell'imposta di registro, il regime applicabile al contratto definitivo. Anche la previsione di acconti o caparre non comporta automaticamente l'applicazione dell'imposta proporzionale del 3% quando il definitivo è soggetto a imposta fissa.

Massime di principio

• Per individuare il regime dell'imposta di registro di un contratto preliminare occorre considerare la natura e il trattamento fiscale del contratto definitivo cui il preliminare è collegato.
• La presenza di acconti o caparre non giustifica necessariamente l'applicazione dell'imposta proporzionale: se l'operazione definitiva è soggetta a imposta fissa, anche il preliminare può essere tassato in misura fissa.
• L'interpretazione fiscale deve evitare risultati sproporzionati o incoerenti, come una tassazione anticipata degli acconti superiore all'imposta dovuta sul contratto definitivo.
• Quando somme versate in sede di preliminare sono considerate anticipazioni dell'imposta dovuta per il definitivo, quanto già pagato deve essere imputato all'imposta principale successiva, evitando duplicazioni o eccedenze.