Circolare n. 51 del 17/09/2007

Rimborso IVA per soggetti non residenti sugli acquisti di beni e servizi di cui all’art. 19-bis1, lett. c) e d), DPR 633/1972

La circolare fornisce chiarimenti operativi sulla possibilità, per i soggetti non residenti privi di identificazione diretta e di rappresentante fiscale in Italia, di ottenere il rimborso dell’IVA assolta sugli acquisti di autovetture, autoveicoli, ciclomotori e motocicli, nonché sulle spese correlate indicate dalla norma. Il documento si colloca nel quadro della disciplina introdotta per dare esecuzione alla sentenza della Corte di Giustizia UE del 14 settembre 2006 e al successivo DL 15 settembre 2006, n. 258, convertito dalla legge 10 novembre 2006, n. 278.

Presupposti normativi

La circolare richiama innanzitutto la sentenza della Corte di Giustizia delle Comunità Europee nella causa C-228/05, che ha ritenuto illegittime le disposizioni dell’art. 19-bis1, comma 1, lett. c) e d), del DPR 633/1972 nella parte in cui limitavano il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti e sulle spese relative ai veicoli. In attuazione della pronuncia, il decreto-legge n. 258/2006 ha previsto modalità specifiche per il recupero dell’imposta non detratta.

Modalità di recupero dell’imposta

La disciplina consente due diverse modalità:

• presentazione di un’istanza di rimborso tramite procedura telematica, con determinazione dell’importo mediante le percentuali forfetarie di detrazione fissate dal provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 22 febbraio 2007;
• per i contribuenti che non intendano aderire al sistema forfetario, determinazione analitica dell’IVA da rimborsare in funzione dell’inerenza dei beni e servizi all’attività esercitata, con presentazione dell’istanza secondo l’art. 21 del D.Lgs. 546/1992.

Soggetti non residenti interessati

La circolare afferma espressamente che anche i soggetti non residenti che non si sono identificati direttamente e non hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia possono accedere al rimborso. Tale interpretazione è giustificata dall’esigenza di evitare una disparità di trattamento rispetto ai soggetti residenti e ai non residenti già ammessi alla procedura tramite identificazione diretta o rappresentante fiscale.

Condizioni e disciplina applicabile

Per poter usufruire del rimborso, questi soggetti devono comunque rispettare le condizioni previste dall’art. 38-ter del DPR 633/1972, disposizione di recepimento delle direttive comunitarie sui rimborsi ai soggetti passivi non residenti. La circolare ribadisce quindi che l’accesso al beneficio è subordinato alla sussistenza dei requisiti previsti dalla normativa speciale.

Procedura, modello e ufficio competente

Per la richiesta di rimborso deve essere utilizzato l’apposito modello approvato con il provvedimento del 22 febbraio 2007. La presentazione deve seguire le modalità stabilite dall’art. 38-ter del DPR 633/1972 e dal DM 20 maggio 1982, n. 2672, nel termine speciale previsto per l’invio del modello.

La competenza per la gestione dei rimborsi IVA ai non residenti è attribuita al Centro Operativo di Pescara, secondo il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 7 dicembre 2001. La domanda deve essere inviata direttamente oppure tramite servizio postale a tale struttura.

Documentazione da allegare

Alla richiesta devono essere allegati:

• gli originali delle fatture di acquisto;
• gli originali delle bollette doganali di importazione;
• un’attestazione rilasciata dall’Amministrazione dello Stato membro che comprovi la qualità di soggetto d’imposta del richiedente.

Tale documentazione non è necessaria solo se risulta già consegnata all’amministrazione finanziaria.

Esito operativo

In sintesi, la circolare conferma l’ammissibilità del rimborso IVA anche per i non residenti senza identificazione diretta né rappresentante fiscale in Italia, purché siano rispettate le condizioni di legge e venga utilizzata la procedura e la documentazione previste dalla disciplina speciale.