Sentenza del 05/03/2019 n. 303 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente intendeva ottenere la detassazione prevista dall’art. 6 della Tremonti Ambiente per i costi sostenuti nella realizzazione e messa in opera di impianti destinati alla produzione di energia da fonti rinnovabili. L’agevolazione era stata abrogata dal D.L. 83/2012, convertito nella L. 134/2012, con salvezza dei soli procedimenti già avviati prima del 26 giugno 2012. La controversia riguardava l’interpretazione della nozione di procedimento già avviato: non era sufficiente la mera realizzazione dell’impianto, ma occorreva l’effettivo avvio di atti preordinati al riconoscimento dell’agevolazione, come una perizia, una dichiarazione integrativa o un’istanza di rimborso ex art. 38 del D.P.R. 602/1973.

Norme richiamate

• Art. 6 della Tremonti Ambiente

  Consentiva la detassazione dei costi sostenuti per la realizzazione e la messa in opera di impianti atti a produrre energia da fonti rinnovabili.

  La norma costituiva il fondamento dell’agevolazione fiscale, subordinandone il riconoscimento alle procedure previste.

• D.L. 83/2012, convertito nella L. 134/2012

  L’agevolazione veniva abrogata, fatti salvi i procedimenti avviati prima della entrata in vigore della norma (26/06/2012).

  La clausola transitoria tutela soltanto i procedimenti effettivamente iniziati prima dell’abrogazione; non è sufficiente che l’impianto fosse già stato realizzato.

• Art. 38 del D.P.R. 602/1973

  L’istanza di rimborso è indicata tra gli atti idonei a dimostrare l’avvio del procedimento finalizzato al riconoscimento dell’agevolazione.

Massime di principio

• Quando un’agevolazione fiscale viene abrogata con una disciplina transitoria, la tutela dei diritti pregressi dipende dal rispetto puntuale della data limite prevista dalla legge.
• La mera realizzazione dell’investimento o dell’impianto non equivale necessariamente all’avvio del procedimento amministrativo o fiscale per ottenere il beneficio.
• Per dimostrare che un procedimento era già iniziato, occorrono atti concreti e preordinati al riconoscimento dell’agevolazione, come perizie, dichiarazioni integrative o istanze di rimborso.
• Gli atti compiuti dopo l’abrogazione non possono normalmente riattivare o far rivivere un beneficio non più vigente.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare sia la data di abrogazione della norma sia la data del primo atto formalmente diretto a ottenere l’agevolazione.