Sentenza del 21/07/2016 n. 2071 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'individuazione dell'imponibile ICI per un terreno incluso nel Piano Strutturale Comunale (PSC) come area edificabile. Il ricorrente sosteneva che la mera destinazione edificatoria prevista dal PSC, strumento di pianificazione urbanistica generale, non fosse sufficiente a rendere attuale la potenzialità edificatoria e quindi a far sorgere il presupposto impositivo. Secondo tale impostazione, era necessario anche il Piano Operativo Comunale (POC), quale strumento attuativo del PSC, perché la potestà edificatoria fosse concretamente prevista e il terreno potesse essere considerato edificabile ai fini ICI.

La decisione

La sentenza ha affermato che, ai fini dell'ICI, l'indice di capacità contributiva del terreno è collegato alla sua effettiva potenzialità edificatoria. La sola inclusione dell'area nel PSC non è sufficiente a far sorgere il presupposto dell'imposta, poiché il PSC costituisce uno strumento generale di pianificazione. È invece necessario che la potestà edificatoria sia prevista anche dal POC, strumento attuativo che completa la pianificazione e rende concreta la possibilità di edificazione. Ne consegue l'accoglimento della tesi del contribuente e l'esclusione, in assenza del POC, della qualificazione del terreno come area edificabile ai fini ICI.

Norme richiamate

• D.lgs. n. 504/1992

  La disciplina dell'ICI collega l'imponibilità dei terreni edificabili alla loro potenzialità edificatoria e alla conseguente capacità contributiva.

• Legge regionale Emilia-Romagna n. 20/2000

  Distingue gli strumenti di pianificazione urbanistica generale dagli strumenti operativi e attuativi, attribuendo al PSC una funzione generale e al POC la concreta attuazione delle possibilità edificatorie.

• Legge regionale Emilia-Romagna n. 6/2009

  Rileva nel quadro regionale della pianificazione urbanistica e della disciplina degli strumenti necessari per rendere effettiva la capacità edificatoria.

• Tar Emilia-Romagna, sentenza n. 609/2006

  È richiamata a sostegno del principio secondo cui la sola previsione edificatoria contenuta nel PSC non basta, ai fini ICI, se non è accompagnata dalla concreta previsione della potestà edificatoria nel POC.

Massime di principio

• Ai fini delle imposte immobiliari, la qualificazione urbanistica formale di un terreno non è sempre sufficiente: occorre verificare se la capacità edificatoria sia concreta e attuale secondo la disciplina urbanistica applicabile.
• Quando la normativa distingue tra uno strumento generale e uno strumento operativo, la sola inclusione dell'area nello strumento generale può non determinare l'imponibilità come area edificabile.
• Per contestare l'imposizione, il contribuente deve verificare la sequenza degli strumenti urbanistici, la loro efficacia vigente e l'eventuale esistenza di limiti o condizioni che impediscano l'edificazione.
• La valutazione deve essere effettuata sulla base della normativa regionale e degli strumenti urbanistici concretamente approvati, poiché il principio espresso dalla sentenza non implica automaticamente che ogni terreno inserito in un PSC sia escluso dall'imposizione.
• In situazioni analoghe, occorre distinguere tra potenzialità edificatoria meramente programmatica e potenzialità edificatoria effettivamente attuabile: solo quest'ultima può giustificare, secondo l'orientamento richiamato, la qualificazione fiscale del terreno come edificabile.