Sentenza del 20/10/2016 n. 8064 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità per l'Amministrazione finanziaria di rettificare costi e ricavi ritenuti non congrui o antieconomici. L'Ufficio può contestare tali componenti non soltanto quando non risultano direttamente collegati ai ricavi, ma anche quando riguardano l'attività d'impresa nel suo complesso. Tuttavia, la rettifica richiede la dimostrazione concreta dell'inattendibilità del comportamento imprenditoriale, ossia che la scelta sia riconducibile a finalità elusive o evasive. Non è sufficiente sostenere, in astratto, che l'operazione non fosse economicamente conveniente.

La decisione

La contestazione dell'Ufficio non può fondarsi sulla sola antieconomicità astratta dell'operazione. In mancanza della prova concreta di finalità elusive o evasive e dell'effettiva inattendibilità della condotta, la scelta dell'impresa tra diverse modalità di acquisizione del bene, come leasing, noleggio o locazione, rientra nella libertà imprenditoriale e non può essere disconosciuta dall'Amministrazione per mere valutazioni di convenienza economica. Il ricorso del contribuente risulta pertanto accolto, almeno nei limiti del principio enunciato.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria può rettificare costi o ricavi antieconomici soltanto se dimostra, con elementi concreti, che la condotta è inattendibile e orientata a finalità elusive o evasive.
• La semplice mancanza di convenienza economica, valutata astrattamente o sulla base di criteri aziendali, non basta a negare la deducibilità di un costo.
• La scelta tra leasing, noleggio, locazione o altre modalità di acquisizione di un bene appartiene alla libertà imprenditoriale, salvo che l'Ufficio provi l'inesistenza, l'irragionevolezza concreta o la finalità abusiva dell'operazione.
• I costi deducibili possono riguardare l'attività d'impresa nel suo complesso e non devono necessariamente essere collegati in modo diretto a singoli ricavi.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe documentare l'effettività dell'operazione, la sua inerenza all'attività, le ragioni economiche della scelta e la congruità della relativa contabilizzazione.