Sentenza del 29/02/2016 n. 1134 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'emendabilità di una dichiarazione IVA affetta da errore di fatto o di diritto, dal quale derivava l'assoggettamento del contribuente a un onere tributario maggiore rispetto a quello effettivamente dovuto. Il contribuente sosteneva che la dichiarazione non fosse un atto negoziale irrevocabile, ma una dichiarazione di scienza e di giudizio, modificabile quando risultasse oggettivamente errata e pregiudizievole. L'Amministrazione invocava invece il limite temporale previsto dall'art. 37, commi 5 e 6, del D.P.R. n. 633 del 1972.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto, anche in materia di IVA, il principio secondo cui la dichiarazione del contribuente è in linea di principio emendabile e ritrattabile per correggere errori di fatto o di diritto che comportino un maggiore onere tributario non dovuto. Il limite temporale dell'art. 37, commi 5 e 6, riguarda le rettifiche dirette a rimuovere omissioni o errori potenzialmente pregiudizievoli per l'Erario, non quelle volte a correggere una dichiarazione oggettivamente errata a danno del contribuente. Negare il rimborso comporterebbe un indebito arricchimento dell'Erario. Il ricorso è stato quindi accolto nei principi indicati, con riconoscimento del diritto del contribuente alla rettifica e all'eventuale rimborso, ricorrendone i presupposti.

Norme richiamate

• Art. 37, commi 5 e 6, del D.P.R. n. 633 del 1972

  Il limite temporale previsto dalla norma non si applica alla rettifica di dichiarazioni oggettivamente errate e pregiudizievoli per il contribuente.

  La disposizione disciplina la rimozione di omissioni o la correzione di errori suscettibili di arrecare un pregiudizio all'Erario, ma non impedisce al contribuente di correggere, anche oltre tale termine, errori che abbiano determinato un versamento superiore al dovuto.

• Principio della capacità contributiva

  Il contribuente non può essere assoggettato a un onere tributario maggiore di quello previsto dalla legge.

  I principi costituzionali impediscono che un errore dichiarativo determini un prelievo non dovuto, quando il contribuente dimostri l'inesistenza o l'erroneità dei presupposti dell'imposizione.

• Principio di buona amministrazione

  È intollerabile impedire al contribuente di dimostrare, entro un ragionevole lasso di tempo, l'inesistenza dei fatti giustificativi dell'imposizione.

  L'Amministrazione non può trattenere somme non dovute facendo leva su un formalismo temporale non applicabile al caso di dichiarazione errata a danno del contribuente.

• Cassazione n. 3904/2004

  La dichiarazione tributaria ha natura di dichiarazione di scienza e di giudizio, non di atto negoziale e dispositivo; pertanto è emendabile quando l'errore comporti un'imposizione maggiore rispetto a quella legalmente dovuta.

Massime di principio

• Una dichiarazione fiscale errata a danno del contribuente può, in linea generale, essere corretta anche oltre il termine previsto per le rettifiche favorevoli all'Erario, purché l'errore sia dimostrabile e la rettifica non miri a sottrarre materia imponibile.
• Occorre distinguere tra errori che riducono o possono ridurre il debito fiscale, soggetti ai termini e alle modalità previste dalla legge, ed errori che hanno comportato un pagamento indebito o superiore al dovuto, per i quali prevale il diritto alla corretta imposizione e al rimborso.
• La dichiarazione tributaria non è normalmente irrevocabile: costituisce una rappresentazione di dati e valutazioni del contribuente, modificabile alla luce di elementi correttivi o di una diversa qualificazione giuridica.
• Il contribuente deve comunque fornire una prova concreta dell'errore, del maggior versamento e del diritto al rimborso; il principio di emendabilità non consente rettifiche meramente tardive o prive di adeguata documentazione.
• L'Amministrazione non può ottenere un indebito arricchimento trattenendo un credito del contribuente solo perché la dichiarazione originaria conteneva un errore formale o valutativo.