Sentenza del 16/03/2016 n. 1363 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha contestato la fittizietà del trasferimento della residenza all'estero, in particolare verso un Paese a fiscalità privilegiata, ritenendo che il contribuente fosse ancora fiscalmente residente in Italia e, quindi, soggetto all'IRPEF italiana. Il contribuente aveva l'onere di dimostrare l'effettività della nuova residenza mediante concreti e diretti riscontri documentali. Tali elementi, se prodotti, devono essere confutati dall'Amministrazione con motivazioni precise qualora siano ritenuti non probanti.

La decisione

La sentenza afferma il principio secondo cui, quando viene contestata la residenza estera fittizia, l'onere della prova dell'effettività del trasferimento grava sul contribuente. La prova deve essere concreta, documentale e riferita ai legami personali, familiari, patrimoniali e abitativi con il Paese estero. L'Amministrazione, tuttavia, non può limitarsi a una contestazione generica, ma deve spiegare puntualmente perché gli elementi prodotti non siano sufficienti. Sulla base del principio riportato, l'esito è favorevole all'Amministrazione se il contribuente non dimostra adeguatamente l'effettività della residenza estera.

Norme richiamate

• Art. 41 del d.P.R. n. 600/1973

  Riguarda i poteri dell'Amministrazione finanziaria in materia di accertamento delle imposte sui redditi e costituisce il riferimento per la contestazione della pretesa fiscale.

• Art. 2697 del Codice civile

  Stabilisce il principio generale dell'onere della prova: chi vuole far valere un diritto deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento, mentre chi eccepisce fatti impeditivi, modificativi o estintivi deve provarli. Nel caso concreto, il contribuente deve dimostrare l'effettività della residenza estera contestata.

Massime di principio

• Il trasferimento anagrafico all'estero, da solo, non dimostra il trasferimento della residenza fiscale: occorre provare che il centro effettivo degli interessi personali, familiari ed economici si trovi realmente all'estero.
• Quando la residenza viene trasferita in un Paese a fiscalità privilegiata, il contribuente deve predisporre una prova documentale particolarmente concreta e coerente, come disponibilità e uso effettivo dell'abitazione, utenze, presenza abituale, rapporti familiari, attività lavorative e gestione patrimoniale.
• L'Amministrazione può contestare la residenza estera sulla base di elementi concreti, ma deve valutare e confutare in modo specifico la documentazione prodotta dal contribuente; una motivazione generica non è sufficiente.
• La valutazione deve essere complessiva: nessun singolo elemento è necessariamente decisivo, ma la prevalenza dei legami effettivi con l'Italia può confermare la fittizietà del trasferimento.
• In situazioni analoghe, il contribuente che non riesca a fornire riscontri diretti e documentali dell'effettiva vita all'estero rischia di essere considerato fiscalmente residente in Italia e di subire l'assoggettamento all'IRPEF sui redditi rilevanti.