Sentenza del 24/05/2017 n. 2303 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha disconosciuto la natura non commerciale dell’associazione, riqualificandola come ente commerciale, sulla base di elementi ritenuti gravi, precisi e concordanti: mancata gestione secondo criteri di democraticità, mancata partecipazione degli associati alle decisioni rilevanti, amministrazione sostanzialmente riservata ad alcuni soci fondatori e partecipazione alle assemblee limitata a componenti del consiglio direttivo. Le irregolarità nella tenuta della documentazione contabile e amministrativa hanno inoltre reso inattendibile la contabilità, impedendo la determinazione analitica del reddito.

Norme richiamate

• Art. 148, comma 8, d.P.R. n. 917/1986

  Le agevolazioni fiscali per gli enti associativi richiedono il rispetto di condizioni sostanziali e formali, tra cui l’effettiva democraticità della vita associativa e la corretta partecipazione degli associati.

• Art. 10, comma 1, lett. i), d.lgs. n. 460/1997

  La natura e l’attività dell’ente devono essere coerenti con i requisiti previsti dalla disciplina degli enti non commerciali e delle organizzazioni agevolate.

• Art. 4, comma 7, d.P.R. n. 633/1972

  La qualificazione dell’attività ai fini IVA dipende dalla sua effettiva natura e dalle modalità concrete di esercizio, non soltanto dalla forma giuridica dichiarata.

• Art. 90, comma 17, legge n. 289/2002

  Le associazioni sportive dilettantistiche devono rispettare i requisiti organizzativi e statutari previsti dalla normativa di settore per beneficiare del relativo regime fiscale.

• Art. 39, comma 2, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  L’amministrazione finanziaria può procedere alla determinazione induttiva del reddito quando le scritture contabili risultano complessivamente inattendibili o sono presenti gravi irregolarità che impediscono una ricostruzione analitica.

Massime di principio

• La qualifica formale di associazione o ente non commerciale non è sufficiente: prevalgono l’attività concretamente svolta e le modalità effettive di gestione.
• La perdita della natura non commerciale richiede elementi indiziari gravi, precisi e concordanti, non una mera presunzione basata su singole irregolarità.
• Per mantenere le agevolazioni fiscali, un’associazione deve documentare una reale partecipazione degli associati, assemblee effettive, procedure democratiche e corretta tenuta dei libri sociali.
• Se la gestione è concentrata in pochi fondatori o amministratori e gli associati non partecipano alle decisioni, ciò può costituire un indice di natura commerciale o di mancato rispetto dei requisiti agevolativi.
• Una contabilità irregolare o inattendibile può consentire all’amministrazione finanziaria di ricostruire induttivamente il reddito imponibile.
• In situazioni analoghe, è quindi essenziale conservare verbali assembleari, registri degli associati, rendiconti, documentazione dei pagamenti e prove concrete della partecipazione democratica alla vita dell’ente.