Sentenza del 15/12/2022 n. 36868 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Disputa sull'aliquota IVA applicabile alle fatture per 'nolo a caldo' (noleggio automezzi con conducente) impiegate per la raccolta/trasporto rifiuti: l'Ufficio contestava l'applicazione dell'aliquota agevolata del 10% prevista dal punto 127-sexiesdecies della Tabella A, Parte III del D.P.R. n. 633/1972, ritenendo invece dovesse applicarsi l'aliquota ordinaria del 20% perché il nolo a caldo non sarebbe riconducibile all'attività di gestione dei rifiuti.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Ufficio. Ha confermato che il trasporto dei rifiuti rientra nella definizione di gestione dei rifiuti (rinvio al D.Lgs. n.22/1997, poi D.Lgs. n.152/2006) e che le prestazioni di nolo a caldo necessarie allo svolgimento dell'attività di raccolta/trasporto/conferimento dei rifiuti solidi urbani sono soggette all'aliquota agevolata del 10%. La Corte ha precisato che, pur dovendo interpretare restrittivamente le agevolazioni IVA, il criterio rilevante è la natura dell'attività (trasporto di rifiuti) e non la modalità organizzativa (svolgimento diretto o esternalizzato). Il ricorso è quindi respinto e il contribuente rimane vincente.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - Tabella A, Parte III, punto 127-sexiesdecies

  Sancisce l'aliquota IVA agevolata al 10% per le prestazioni di servizi di gestione, stoccaggio e deposito temporaneo previste dal D.Lgs. n.22/1997; la Corte interpreta la norma come rinvio alle attività elencate nel D.Lgs., ammettendo l'agevolazione per il trasporto dei rifiuti quando rientra nelle attività di gestione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 12

  Riferimento alla disciplina delle attività accessorie ai fini IVA; la Corte osserva che, anche se in alcune ipotesi il nolo a caldo può essere considerato accessorio, nel caso del trasporto rifiuti tale attività rientra direttamente nella gestione dei rifiuti e non deve essere esclusa dall'agevolazione sulla base della sola qualificazione organizzativa.

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22 - art. 6, comma 1, lett. d) (Definizione di gestione dei rifiuti)

  Definisce la gestione dei rifiuti includendo la raccolta e il trasporto; la norma è richiamata dalla Tabella A e costituisce la base per ritenere il trasporto attività agevolabile.

• D.Lgs. 6 aprile 2006, n. 152 - art. 183, lett. n)

  Aggiorna e conferma la definizione di gestione dei rifiuti includendo espressamente il trasporto, rafforzando la qualificazione del trasporto come parte integrante delle attività agevolate.

• Direttiva 2006/112/CE - art. 98 (e allegato III richiamato)

  Consente agli Stati membri di applicare aliquote ridotte a talune attività di primario interesse igienico-sanitario, tra cui la rimozione e il trattamento dei rifiuti; la Corte usa la direttiva per legittimare l'agevolazione ma ricorda che le esenzioni/agevolazioni vanno interpretate restrittivamente.

Massime di principio

• Per beneficiare dell'aliquota IVA ridotta, la prestazione deve rientrare nelle attività espressamente indicate dalla norma agevolativa: raccolta, trasporto, recupero e smaltimento (definizione legislativa della gestione dei rifiuti).
• Il nolo a caldo (noleggio con conducente) utilizzato per la raccolta/trasporto dei rifiuti può essere assoggettato all'aliquota agevolata al 10% se è funzionale e necessario allo svolgimento dell'attività di gestione dei rifiuti; rileva la natura della prestazione (trasporto di rifiuti), non la forma organizzativa adottata.
• Le agevolazioni IVA devono essere interpretate restrittivamente: occorre verificare che la specifica prestazione rientri nella fattispecie normativa agevolata e non estendere l'agevolazione a servizi non riconducibili al ciclo di rimozione/trattamento dei rifiuti.
• La scelta del modello organizzativo (svolgere il trasporto internamente o tramite esternalizzazione/nolo) non deve influire sul diritto all'agevolazione: il principio di neutralità fiscale impedisce di penalizzare determinate scelte organizzative.
• In situazioni analoghe documentare chiaramente la destinazione della prestazione (contratti, descrizione servizi in fatture, ordini di servizio, rapporti con enti appaltanti) per dimostrare il collegamento diretto con l'attività di gestione dei rifiuti e l'idoneità all'aliquota ridotta.
• Attenzione a distinguere prestazioni occasionali o generiche (es. trasporto non riconducibile a rifiuti) dalle prestazioni integrate nel ciclo di gestione dei rifiuti: solo queste ultime sono ammissibili all'aliquota ridotta.