Sentenza del 02/01/2020 n. 3 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Controversia sull'applicabilità retroattiva delle agevolazioni fiscali (imposta di registro e imposta di bollo) previste dall'art. 2, comma 4‑bis, del decreto‑legge 30 dicembre 2009, n. 194 e sulla sussistenza dell'obbligo di certificazione quale condizione per la concessione delle agevolazioni per atti stipulati anteriormente al 28 febbraio 2010.

La decisione

Il giudice ha stabilito che l'art. 2, comma 4‑bis, del D.L. 30 dicembre 2009, n. 194 non costituisce una proroga del regime previsto dalla legge n. 604/1954 ma disciplina autonoma applicabile esclusivamente agli atti stipulati tra il 28 febbraio 2010 e il 31 dicembre 2010. Per gli atti stipulati anteriormente al 28 febbraio 2010 permane l'obbligo di certificazione quale condizione prodromica per ottenere le agevolazioni; la disposizione non opera retroattivamente, per cui le richieste di applicazione retroattiva delle agevolazioni sono respinte se manca la certificazione nei termini previsti.

Norme richiamate

• decreto‑legge 30 dicembre 2009, n. 194, art. 2, comma 4‑bis

  La norma è interpretata come disciplina autonoma, applicabile solo agli atti stipulati nel periodo 28/02/2010–31/12/2010, e non come proroga retroattiva del regime della legge n. 604/1954.

• legge n. 604 del 1954

  Il regime previsto dalla legge n. 604/1954 non è stato prorogato implicitamente dal comma 4‑bis del D.L. 194/2009; per gli atti anteriori alla fine febbraio 2010 continua a trovare applicazione la disciplina originaria che richiede la certificazione per fruire delle agevolazioni.

Massime di principio

• Le disposizioni che introducono agevolazioni fiscali si applicano solo nel periodo temporalmente previsto: non si devono presumere proroghe o effetti retroattivi salvo chiaro disposto legislativo.
• Se una agevolazione richiede una certificazione (o altra condizione formale) per essere concessa, la funzione certificatoria rimane essenziale per gli atti anteriori a una nuova normativa che non sia espressamente retroattiva.
• Per controversie su periodi di transizione (taglio temporale tra vecchio e nuovo regime) la data di stipula dell'atto è decisiva: verificarla con precisione prima di invocare agevolazioni.
• Quando una norma è qualificata come 'autonoma disciplina' rispetto a una legge preesistente, non può essere interpretata come estensione automatica della precedente regime normativo.
• Nel dubbio, l'Amministrazione finanziaria può negare agevolazioni se manca la condizione formale richiesta (es. certificazione); il contribuente deve produrre la prova documentale necessaria nei termini previsti.