Sentenza del 09/10/2017 n. 1006 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato gli avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2007 e 2008, con i quali il Comune aveva negato l'agevolazione prevista per gli immobili di interesse storico-artistico. Gli immobili erano soggetti ai vincoli della legge speciale per Venezia n. 171/1973 e del relativo D.P.R. n. 791/1973. La contribuente sosteneva che tali vincoli dovessero essere equiparati a quelli previsti dalla legge n. 1089/1939, richiamata dall'art. 2, comma 5, del D.L. n. 16/1993, sulla base di una certificazione del 1998 rilasciata dalla Soprintendenza di Venezia.

La decisione

La Commissione ha rigettato l'appello del Comune e confermato l'annullamento degli accertamenti. Ha ritenuto decisiva la certificazione della Soprintendenza, qualificandola come costitutiva del requisito per l'applicazione del regime ICI agevolato e idonea ad attestare che il vincolo previsto dalla legge speciale per Venezia comprendeva anche quello della legge n. 1089/1939. La decisione non è stata fondata su un'applicazione analogica della norma fiscale, vietata per le agevolazioni, ma sul valore della certificazione amministrativa e sulla specifica qualificazione del vincolo. È stata inoltre valorizzata la buona fede della contribuente, che si era adeguata al successivo mutamento di orientamento ministeriale dal 2011. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 5, D.L. n. 16/1993

  agli immobili di interesse storico o artistico ai sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089 e successive modificazioni

  La disposizione consente una determinazione agevolata della base imponibile ICI per gli immobili riconosciuti di interesse storico-artistico secondo la normativa vincolistica richiamata.

• Legge n. 1089/1939

  È la normativa generale sui beni di interesse storico-artistico cui la norma ICI faceva espresso riferimento; nel caso concreto la certificazione della Soprintendenza ha attestato l'inclusione degli immobili anche nell'ambito di tale disciplina.

• Legge n. 171/1973, art. 13

  La legge speciale per la salvaguardia di Venezia è stata ritenuta, sulla base della certificazione amministrativa, idonea a integrare o estendere il vincolo storico-artistico rilevante ai fini dell'agevolazione ICI.

• D.P.R. n. 791/1973, art. 5, comma 1

  La disposizione attuativa del regime speciale veneziano è stata considerata parte del sistema di vincoli attestato dalla Soprintendenza e collegato alla legge n. 1089/1939.

• Art. 14 delle Preleggi

  Il Comune invocava il divieto di applicazione analogica delle norme eccezionali e agevolative; la Commissione ha escluso che nel caso concreto si trattasse di analogia, fondando il beneficio sulla certificazione costitutiva del requisito.

• Corte di Cassazione, sentenza n. 518/2011

  È stata richiamata per qualificare il trattamento fiscale degli immobili vincolati come regime tributario sostitutivo di quello ordinario, più che come agevolazione in senso stretto.

• Statuto dei diritti del contribuente

  È stato richiamato in relazione alla buona fede del contribuente che abbia seguito indicazioni formali dell'Amministrazione e si sia adeguato al successivo mutamento dell'orientamento ministeriale.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale richiama uno specifico regime di vincolo, l'agevolazione non si estende automaticamente a vincoli diversi per semplice analogia.
• Tuttavia, una certificazione dell'autorità amministrativa competente può avere valore decisivo, anche costitutivo, se attesta espressamente che il vincolo speciale comprende o equivale a quello richiesto dalla norma tributaria.
• La valutazione deve concentrarsi sul contenuto concreto della certificazione e sulla sua validità per gli anni d'imposta contestati, non soltanto sul nome della legge che ha istituito il vincolo.
• Il mutamento successivo dell'orientamento dell'Amministrazione o del Ministero non dovrebbe pregiudicare, per i periodi anteriori, il contribuente che abbia agito in buona fede sulla base di un'attestazione ufficiale allora vigente.
• Per applicare una disciplina fiscale sostitutiva o agevolata relativa a immobili vincolati è opportuno conservare il provvedimento originario di vincolo, le certificazioni della Soprintendenza e ogni documento che colleghi espressamente il vincolo speciale alla normativa richiamata dalla disposizione tributaria.