Sentenza del 19/02/2016 n. 903 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva contestato le movimentazioni bancarie, in particolare i versamenti di assegni collegati all'acquisto di autoveicoli, presumendo che fossero riferibili all'attività imprenditoriale di rivendita di autovetture. Il contribuente sosteneva che la mera riconsegna o chiusura della partita IVA dimostrasse la cessazione dell'attività e la propria estraneità all'impresa esercitata dal figlio. La controversia riguardava quindi la ripartizione dell'onere della prova e la necessità di giustificare analiticamente le operazioni bancarie contestate.

La decisione

La presunzione prevista dall'articolo 32, comma 2, del d.P.R. n. 600/1973 ha invertito l'onere della prova: non spettava all'Amministrazione dimostrare in modo ulteriore l'effettivo esercizio dell'attività imprenditoriale, una volta rilevate movimentazioni bancarie coerenti con l'attività di commercio di autovetture. Il contribuente avrebbe dovuto dimostrare, con elementi specifici e documentazione idonea, la propria totale estraneità all'attività e fornire una giustificazione analitica delle singole operazioni. Le generiche spiegazioni e la sola chiusura della partita IVA non sono state ritenute sufficienti. L'accertamento è stato pertanto confermato.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 32, comma 2

  La presunzione legale relativa alle movimentazioni bancarie consente di considerare come ricavi o compensi i dati risultanti dai conti, salvo prova contraria del contribuente.

  La norma pone a carico del contribuente l'onere di giustificare analiticamente i versamenti e i prelevamenti contestati, mediante prove specifiche e documentazione idonea. Non sono sufficienti spiegazioni generiche, né la sola chiusura della partita IVA per dimostrare l'estraneità all'attività imprenditoriale.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione rileva movimentazioni bancarie compatibili con un'attività d'impresa, opera una presunzione legale che trasferisce sul contribuente l'onere di fornire la prova contraria.
• Il contribuente deve giustificare ogni operazione contestata in modo puntuale, indicando origine, destinazione e natura non reddituale della movimentazione, preferibilmente con documenti verificabili.
• La chiusura della partita IVA o la formale cessazione dell'attività non dimostra, da sola, l'estraneità del contribuente a operazioni economiche svolte di fatto.
• Nei rapporti familiari, il titolare formale del conto o della partita IVA deve dimostrare concretamente di non avere partecipato, direttamente o indirettamente, all'attività economica riconducibile al familiare.
• In assenza di una ricostruzione analitica delle singole movimentazioni, le contestazioni bancarie possono essere confermate anche se l'Amministrazione non prova ogni dettaglio dell'attività imprenditoriale sottostante.