Sentenza del 19/02/2016 n. 10 - Comm. Trib. Prov. Lodi

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale dell'atto istitutivo di un trust liberale, nel quale i beni vengono inizialmente attribuiti al trustee affinché li amministri e li devolva successivamente ai beneficiari. Il ricorrente sosteneva che, al momento dell'istituzione del trust, non si verifica ancora un trasferimento definitivo di ricchezza a favore del beneficiario e quindi non sussiste il presupposto per applicare in misura proporzionale le imposte ipotecaria e catastale.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta. Il trust liberale è stato ricondotto all'ambito delle donazioni indirette e l'attribuzione iniziale dei beni al trustee è stata considerata strumentale e fiduciaria, non definitiva. Poiché l'effettivo arricchimento del beneficiario si realizza solo con la devoluzione finale dei beni, l'atto istitutivo, pur essendo soggetto a trascrizione, non produce un effetto traslativo definitivo rilevante ai fini delle imposte ipotecaria e catastale. Tali imposte devono pertanto essere applicate in misura fissa e non proporzionale, in conformità ai precedenti della Corte di cassazione n. 25478/2015 e n. 21614/2016.

Norme richiamate

• Disciplina delle imposte ipotecaria e catastale

  L'imposta proporzionale presuppone un trasferimento definitivo di diritti reali o di ricchezza. Quando l'atto istitutivo del trust trasferisce i beni al trustee solo per finalità fiduciarie e amministrative, senza attribuzione definitiva al beneficiario, le imposte sono dovute in misura fissa.

• Disciplina civilistica delle donazioni indirette

  Il trust liberale può essere ricondotto all'orbita delle donazioni indirette, poiché l'arricchimento del beneficiario si realizza attraverso un meccanismo fiduciario e non necessariamente con un trasferimento diretto immediato.

• Cassazione civile, sentenze n. 25478/2015 e n. 21614/2016

  I precedenti confermano che l'atto istitutivo e di dotazione del trust, quando non determina un trasferimento definitivo al beneficiario, non integra il presupposto per l'applicazione proporzionale delle imposte ipotecaria e catastale.

Massime di principio

• Per stabilire se un trust sia soggetto a imposte ipotecaria e catastale proporzionali occorre verificare se l'atto produca un trasferimento definitivo di ricchezza oppure una mera intestazione fiduciaria al trustee.
• Nel trust liberale, l'attribuzione dei beni al trustee non coincide necessariamente con l'arricchimento del beneficiario: se il trustee deve soltanto amministrare i beni e trasferirli successivamente, l'atto istitutivo non realizza ancora il presupposto impositivo proporzionale.
• La trascrizione dell'atto non è sufficiente, da sola, a giustificare la tassazione proporzionale: è necessario un effettivo effetto traslativo definitivo.
• L'imposizione proporzionale può diventare rilevante al momento della successiva attribuzione definitiva dei beni al beneficiario, se ricorrono gli ulteriori presupposti previsti dalla disciplina applicabile.
• La qualificazione fiscale dipende dalla struttura concreta del trust: se il trustee è un mero intestatario fiduciario, prevale l'applicazione in misura fissa; se invece l'atto realizza immediatamente un trasferimento definitivo e un arricchimento attuale, può trovare applicazione la tassazione proporzionale.