Sentenza del 12/10/2020 n. 2936 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione di cartella di pagamento emessa ex art. 36-bis d.P.R. 600/1973 per omessi o ritardati versamenti, con la doglianza che avrebbe dovuto essere preventivamente inviata la comunicazione di irregolarità (cd. avviso bonario) ai sensi dello Statuto del contribuente (art. 6 l. 212/2000).

La decisione

Il giudice ha ritenuto che l'avviso bonario non sia obbligatorio prima dell'emissione della cartella ex art. 36-bis quando la pretesa deriva da omessi o ritardati versamenti. Tale comunicazione preventiva è infatti richiesta solo in presenza di incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione presentata. Di conseguenza non si è ravvisata violazione dell'art. 6 della legge 212/2000, poiché l'obbligo di instaurare il contraddittorio preventivo sussiste solo se necessario, circostanza non ricorrente nel caso di mancati versamenti. Il ricorso è stato respinto e la cartella confermata.

Norme richiamate

• art. 36-bis, d.P.R. 600/1973

  art. 36-bis d.P.R. 600/1973

  Consente l'emissione della cartella di pagamento per somme accertate; non impone la preventiva comunicazione di irregolarità (avviso bonario) quando la pretesa deriva da omessi o ritardati versamenti riconducibili a inadempimenti formali anziché a incertezze sulla dichiarazione.

• art. 6 comma 5, l. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  art. 6, comma 5, l. 212/2000

  Il diritto al contraddittorio preventivo trova applicazione nei casi in cui sia necessario instaurare un confronto per chiarire aspetti rilevanti della pretesa tributaria; non è considerato obbligatorio in tutti i casi generici, e non opera automaticamente per semplici omessi o ritardati versamenti.

Massime di principio

• L'avviso bonario è obbligatorio solo quando sussistono incertezze significative sulla dichiarazione presentata; per omissioni o ritardi di versamento, trattandosi di inadempimenti formali, non sempre è dovuto.
• Lo Statuto del contribuente (art. 6) richiede il contraddittorio preventivo solo se necessario per chiarire elementi rilevanti: la sua violazione non è automaticamente configurabile quando la pretesa è basata su mancati pagamenti evidenti.
• In contestazioni su cartelle emesse per omessi/ritardati versamenti, il contribuente deve documentare che esisteva una reale incertezza sulla dichiarazione o che il mancato versamento deriva da errori o condizioni che avrebbero reso obbligatorio il preventivo contraddittorio.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente dovrebbe verificare e conservare documentazione dei versamenti, eventuali comunicazioni ricevute, e dimostrare se vi fossero motivi concreti di incertezza interpretativa sulla dichiarazione.
• La giurisprudenza è contrastante in qualche pronuncia, per cui in caso di profili particolari (es. errori complessi nella dichiarazione) è utile valutare il caso concreto e citare precedenti favorevoli che estendano l'obbligo di contraddittorio.