Sentenza del 09/01/2017 n. 4 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRES, di royalties o compensi corrisposti a un terzo per l'utilizzazione di un marchio. Il contribuente doveva dimostrare l'inerenza delle spese, fornendo elementi concreti sia sulla congruità dei costi rispetto ai ricavi conseguiti o all'oggetto sociale, sia sulle potenziali utilità che l'uso del marchio avrebbe prodotto per l'attività commerciale. La mera esistenza del contratto o il pagamento delle somme non era sufficiente.

Norme richiamate

• Principio generale di inerenza dei costi ai fini della determinazione del reddito d'impresa

  La deducibilità richiede che il costo sia collegato, anche in termini potenziali, all'attività commerciale esercitata e che sia adeguatamente giustificato sotto il profilo economico.

• Disciplina IRES della deducibilità dei componenti negativi di reddito

  Le royalties relative all'utilizzazione di un marchio possono essere dedotte soltanto se il contribuente dimostra l'inerenza, la congruità dell'importo e la potenziale utilità per l'impresa.

Massime di principio

• Per dedurre royalties o costi analoghi non basta dimostrare che il pagamento è avvenuto: occorre documentare il rapporto tra la spesa e l'attività d'impresa.
• La congruità del costo deve essere valutata rispetto ai ricavi, alle dimensioni dell'impresa, all'oggetto sociale e ai vantaggi commerciali ragionevolmente attesi.
• L'utilità non deve necessariamente essere già realizzata, ma deve essere concretamente potenziale e supportata da elementi verificabili, come strategie commerciali, incremento della clientela o valorizzazione del marchio.
• In assenza di una giustificazione economica effettiva, l'Amministrazione finanziaria può riqualificare il pagamento come trasferimento patrimoniale o finanziamento non inerente e negarne la deduzione.
• È opportuno conservare contratti, analisi di mercato, criteri di determinazione del compenso, documentazione sulle attività svolte e prove dei benefici commerciali connessi all'utilizzazione del marchio.