Sentenza del 30/04/2019 n. 11407 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato gli avvisi di accertamento TIA relativi agli anni 2001-2005, contestando: i poteri della società gestrice e del suo Direttore Generale di emettere gli avvisi; la mancata comunicazione preventiva del sopralluogo per la misurazione delle superfici; l'applicazione dell'IVA sulla TIA; nonché l'applicazione di interessi e penalità.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto esclusivamente il motivo relativo all'IVA, stabilendo che la TIA ha natura tributaria e non costituisce il corrispettivo di una prestazione di servizi, quindi non è soggetta a IVA. Sono stati rigettati gli altri motivi: la società affidataria era legittimata a svolgere attività di gestione e accertamento, il mancato preavviso del sopralluogo costituiva una mera irregolarità poiché l'accesso era stato volontariamente consentito, e non vi era omessa pronuncia su interessi e penalità. La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente all'IVA; la causa è stata decisa nel merito con eliminazione dell'IVA dagli importi accertati. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 22/1997, art. 49

  In materia di tariffa d'igiene ambientale, ai sensi dell'art. 49, commi 8, 9 e 13

  Il Comune determina l'esistenza e l'ammontare della tariffa, mentre al soggetto terzo affidatario della gestione spettano le attività operative di gestione e recupero, compresa l'emissione degli avvisi di accertamento.

• D.Lgs. n. 446/1997, art. 52, comma 1

  Richiamato in relazione alla disciplina della potestà regolamentare degli enti locali in materia tributaria.

• Regolamento TIA del Comune di Capannori, artt. 1, 32 e 33

  Comunicazione di preavviso di cinque giorni prima dell'esecuzione del sopralluogo

  Il regolamento attribuisce al gestore poteri di accertamento e prevede un preavviso per il sopralluogo; tuttavia, in assenza di una sanzione espressa, la violazione del preavviso è una mera irregolarità e non invalida automaticamente l'accertamento, soprattutto se l'accesso è stato volontariamente consentito.

• Codice civile, artt. 1387 e seguenti e art. 1703

  Le disposizioni sono state richiamate per valutare i poteri rappresentativi e la natura del mandato conferito al Direttore Generale della società gestrice.

• L. n. 133/1999, art. 6, comma 13

  La disposizione è stata interpretata alla luce della natura tributaria della TIA, con esclusione dell'applicazione dell'IVA.

• Corte costituzionale, sentenza n. 238/2009

  La normativa riguardante la TIA pone un collegamento ex lege tra la gestione del servizio e i poteri di accertamento

  La TIA ha natura tributaria e l'affidamento a terzi della gestione del servizio comporta il conferimento al gestore dei poteri di accertamento e della legittimazione processuale, nei limiti delle funzioni affidate.

Massime di principio

• La TIA, quando ha natura tributaria, non è soggetta a IVA: l'imposta sul valore aggiunto grava sui corrispettivi di beni o servizi, non sul pagamento di un tributo.
• Il gestore esterno del servizio rifiuti può essere legittimato a emettere avvisi di accertamento se tale attività deriva dalla legge, dal regolamento comunale o dalla convenzione di affidamento.
• I poteri del Direttore Generale possono comprendere l'emissione degli avvisi di accertamento quando le deleghe includono la gestione della TIA, la fatturazione, la riscossione e la definizione delle controversie.
• La violazione di un obbligo procedurale, come il preavviso del sopralluogo, non comporta automaticamente l'illegittimità dell'accertamento se il regolamento non prevede una sanzione o una nullità e il contribuente ha comunque consentito l'accesso.
• È opportuno contestare tempestivamente e nei precedenti gradi di giudizio ogni questione relativa alla convenzione o alla delega del gestore, perché una censura proposta per la prima volta nel giudizio di rinvio può essere dichiarata inammissibile.
• Interessi e penalità sono dovuti quando trovano una base espressa nella normativa applicabile o nel regolamento comunale e la sentenza esamina specificamente la relativa domanda.