Sentenza del 04/04/2016 n. 869 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’applicabilità dell’aliquota IVA del 10% prevista dal d.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, n. 127-quinquies, all’importazione di pannelli fotovoltaici. L’Amministrazione sosteneva, in base alla classificazione e alla distinzione tecnica tra singolo pannello e impianto fotovoltaico, che l’agevolazione spettasse soltanto agli impianti completi, idonei autonomamente a produrre energia. Il contribuente sosteneva invece che i pannelli, pur non essendo autonomamente funzionanti, dovessero essere assimilati agli impianti fotovoltaici quando destinati a costituirne parte integrante. A sostegno rilevavano una perizia tecnica del Politecnico di Milano e un precedente interpello positivo dell’Agenzia delle Entrate.

La decisione

La domanda del contribuente è stata accolta. È stata riconosciuta l’applicazione dell’aliquota IVA agevolata del 10% anche ai pannelli fotovoltaici importati, purché tecnicamente assimilabili a componenti di un impianto fotovoltaico. La perizia tecnica ha confermato tale assimilazione e l’interpello positivo dell’Agenzia delle Entrate è stato ritenuto rilevante ai fini IVA, con gli effetti di tutela previsti dallo Statuto dei diritti del contribuente. Non è stata ritenuta decisiva la distinzione tra pannello e impianto contenuta nel decreto interministeriale del 19 febbraio 2007, poiché tale decreto disciplina il Conto Energia e non determina direttamente il trattamento IVA all’importazione.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, n. 127-quinquies

  Aliquota IVA agevolata del 10% per gli impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia e di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica.

  La disposizione può applicarsi anche ai pannelli fotovoltaici importati quando, sulla base di una valutazione tecnica concreta, essi siano assimilabili a componenti essenziali di un impianto fotovoltaico.

• Legge n. 212/2000, art. 10, commi 1 e 11

  L’interpello positivo dell’Agenzia delle Entrate produce effetti di tutela per il contribuente che si conforma alla risposta, rendendo rilevante l’orientamento espresso anche ai fini del trattamento IVA.

• Decreto interministeriale 19 febbraio 2007

  La distinzione tra pannello e impianto prevista dal decreto non è decisiva per stabilire l’aliquota IVA, poiché il decreto è finalizzato a disciplinare il Conto Energia e non il regime fiscale delle importazioni.

Massime di principio

• Ai fini dell’IVA agevolata, la qualificazione di un bene non dipende necessariamente dalla sua denominazione o dalla classificazione doganale, ma anche dalla funzione concreta e dal ruolo che svolge nell’impianto.
• Un componente che non è autonomamente idoneo a produrre energia può beneficiare dell’aliquota agevolata se costituisce parte essenziale e tecnicamente integrata di un impianto fotovoltaico.
• Una perizia tecnica qualificata può essere determinante per dimostrare l’assimilazione tra il bene importato e l’impianto agevolato.
• Un interpello positivo dell’Agenzia delle Entrate tutela il contribuente che vi si conforma, purché la situazione concreta corrisponda a quella descritta nell’istanza.
• Le definizioni contenute in provvedimenti aventi finalità specifiche, come il Conto Energia, non devono essere automaticamente utilizzate per interpretare norme IVA diverse.
• In casi analoghi è opportuno documentare preventivamente la destinazione del bene, la sua integrazione nell’impianto, le caratteristiche tecniche e l’eventuale orientamento dell’Amministrazione finanziaria.