Sentenza del 20/11/2015 n. 23770 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale, sostenendo che, in caso di omessa presentazione della dichiarazione IVA annuale, il contribuente non può riportare direttamente il credito IVA nel periodo d'imposta successivo mediante detrazione. Secondo l'Amministrazione, il credito può essere recuperato esclusivamente mediante una richiesta di rimborso, previa verifica della sua effettiva esistenza. La registrazione delle fatture e l'effettuazione delle liquidazioni periodiche non sostituiscono l'obbligo di presentare la dichiarazione annuale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e deciso la causa nel merito rigettando il ricorso originariamente proposto dal contribuente. Ha stabilito che l'omessa dichiarazione annuale espone il contribuente all'accertamento induttivo ed esclude il riporto automatico del credito IVA nell'anno successivo; resta possibile chiedere il rimborso del credito, previa verifica dell'Amministrazione. M.G. è stato condannato a pagare le spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 3.000,00 oltre spese prenotate a debito, mentre le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30

  Se dalla dichiarazione annuale risulta che l'ammontare detraibile è superiore a quello dell'imposta relativa alle operazioni imponibili, il contribuente ha diritto, a sua scelta, al rimborso dell'eccedenza o a computarne in detrazione l'importo nell'anno successivo.

  Il diritto al riporto della detrazione presuppone la presentazione della dichiarazione annuale; in caso di omissione, il credito non può essere trasferito automaticamente al periodo successivo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  Se il contribuente non ha presentato la dichiarazione annuale, l'ufficio può procedere all'accertamento dell'imposta dovuta anche senza previa ispezione della contabilità.

  L'omessa dichiarazione annuale consente l'accertamento induttivo. In tale sede possono essere considerate soltanto le imposte detraibili risultanti dalle dichiarazioni periodiche e gli altri elementi ammessi dalla norma.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  Consente il controllo automatizzato dei dati dichiarati. Secondo la prospettazione dell'Agenzia, in presenza di omessa dichiarazione annuale il credito non riportabile può essere recuperato mediante versamento dell'imposta e successiva richiesta di rimborso.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Individua le imposte detraibili; nel contesto dell'art. 55, tali imposte possono essere computate dall'ufficio nei limiti e sulla base degli elementi risultanti dalle dichiarazioni periodiche.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 5, comma 3

  La sentenza di primo grado aveva applicato la sanzione in misura fissa per l'omessa presentazione della dichiarazione; tuttavia, la Cassazione ha deciso la controversia sul diverso profilo del recupero del credito IVA.

Massime di principio

• La mancata presentazione della dichiarazione IVA annuale non determina necessariamente la perdita sostanziale del credito, ma impedisce di regola il suo riporto automatico in detrazione nell'anno successivo.
• In caso di dichiarazione annuale omessa, il contribuente deve normalmente far valere il credito mediante una richiesta di rimborso, consentendo all'Amministrazione finanziaria di verificarne l'esistenza e l'ammontare.
• La contabilità regolarmente tenuta, la registrazione delle fatture e le liquidazioni periodiche possono dimostrare l'esistenza del credito, ma non sostituiscono l'adempimento dichiarativo richiesto per il riporto della detrazione.
• L'omessa dichiarazione annuale espone il contribuente a un accertamento induttivo e consente all'ufficio di determinare l'imposta sulla base dei dati disponibili, riconoscendo solo gli elementi detraibili ammessi dalla legge.
• Occorre distinguere tra il diritto sostanziale alla detrazione, se il credito esiste effettivamente, e le modalità procedurali per recuperarlo: il primo può sopravvivere, mentre il riporto diretto può essere precluso e sostituito dal rimborso.