Sentenza del 12/02/2019 n. 4035 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva chiesto il rimborso dell'accisa pagata per una spedizione intracomunitaria. L'Ufficio aveva negato il rimborso perché, nel giorno e nel luogo indicati nella dichiarazione preventiva, la merce non era più presente: era stata prelevata e spedita anticipatamente rispetto alla data comunicata. Ciò aveva impedito ai funzionari doganali di effettuare i controlli sulla qualità, quantità e corrispondenza della merce. La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che i controlli fossero facoltativi e che potessero comunque essere svolti presso un altro ufficio doganale; l'Agenzia ha contestato tale interpretazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi dell'Agenzia, dichiarato inammissibile il terzo e assorbito il quarto. Ha stabilito che l'Amministrazione può effettuare controlli in loco necessari per verificare il diritto e la congruità del rimborso dell'accisa e che lo speditore deve mantenere la merce disponibile nel luogo e fino alla data indicati nella dichiarazione preventiva. La spedizione anticipata ha impedito il controllo dell'ufficio competente e costituisce inosservanza degli obblighi dello speditore, legittimando il diniego del rimborso. La sentenza regionale è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; la contribuente è stata condannata a pagare all'Agenzia 3.000 euro per il giudizio di cassazione, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504/1995 (Testo unico delle accise), art. 14, comma 3

  I prodotti assoggettati ad accisa immessi in consumo possono dar luogo a rimborso della stessa, su richiesta dell'operatore, quando sono trasferiti in un altro Stato membro o esportati.

  Il rimborso dell'accisa per prodotti trasferiti o esportati presuppone il rispetto delle condizioni sostanziali e procedurali previste dalla normativa, oltre alla presentazione tempestiva dell'istanza.

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 3

  Il prodotto da sottoporre ad accisa deve essere accertato per qualità e quantità.

  La verifica della qualità e della quantità della merce è funzionale alla corretta determinazione dell'accisa e alla valutazione del rimborso richiesto.

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 12

  È presentata, da parte del mittente e prima della spedizione delle merci, apposita dichiarazione all'ufficio tecnico di finanza competente per il luogo di provenienza.

  La dichiarazione preventiva deve contenere indicazioni attendibili sulla spedizione e consente all'Amministrazione di organizzare i controlli prima della partenza.

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 18

  I funzionari dell'amministrazione finanziaria possono accedere liberamente, in qualsiasi momento, nei depositi, negli impianti e nei luoghi nei quali sono fabbricati, trasformati, detenuti od utilizzati prodotti sottoposti ad accisa.

  L'Amministrazione dispone di poteri di controllo effettivi e non meramente teorici; tali poteri devono poter essere esercitati senza essere ostacolati dal comportamento dello speditore.

• D.M. 12 dicembre 1996, n. 689, art. 6

  Ricevuta la domanda di rimborso, l'UTF verifica la regolarità formale della medesima e della documentazione allegata e la congruità del rimborso richiesto.

  Il controllo dell'Amministrazione riguarda sia la regolarità formale della domanda sia la correttezza dell'importo richiesto.

• D.M. 12 dicembre 1996, n. 689, art. 7, comma 2

  L'UTF può effettuare controlli in loco sulle partite oggetto della dichiarazione.

  La facoltà di controllo attribuita all'Ufficio comporta, per lo speditore, l'obbligo di non impedire il controllo e di mantenere la merce disponibile secondo le indicazioni comunicate.

• D.M. 25 marzo 1996, n. 210, art. 11

  Nel caso di trasferimenti di prodotti ad accisa assolta ... a presentare, prima della spedizione, apposita dichiarazione all'UTF.

  Lo speditore deve effettuare gli adempimenti documentali prima della partenza e rispettare le indicazioni relative alla data e al luogo della spedizione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  La Corte ha esaminato censure per violazione di legge e per vizio motivazionale; il motivo relativo alla motivazione è rimasto assorbito dopo l'accoglimento delle principali censure di legge.

Massime di principio

• Quando un rimborso fiscale dipende da verifiche preventive o in loco, il contribuente deve consentire concretamente l'esercizio dei controlli e non può anticipare la movimentazione della merce rispetto a data e luogo comunicati.
• Le indicazioni contenute nella dichiarazione preventiva non hanno carattere meramente informativo: data, luogo, quantità e qualità dichiarate devono essere rispettate, salvo preventiva variazione comunicata e validamente accettata dall'Amministrazione.
• La possibilità astratta che un altro ufficio possa controllare la merce non elimina l'inadempimento se il controllo è stato impedito presso il luogo e nel momento indicati allo specifico ufficio competente.
• L'impossibilità del controllo imputabile allo speditore può giustificare il diniego del rimborso, anche se la merce è stata effettivamente esportata o trasferita in altro Stato membro.
• In procedimenti analoghi è essenziale conservare la merce disponibile fino alla spedizione e assicurare la coerenza tra dichiarazioni preventive, documenti di trasporto, registri e dati effettivi della movimentazione.