Sentenza del 08/02/2023 n. 387 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria

Esito

La controversia

Accertamento per l'anno 2014 relativo a: 1) indebita deduzione di interessi passivi per euro 12.994,00; 2) omissione di autofattura e presunta cessione di merci per differenze inventariali per un valore di euro 71.571,00 (con conseguente maggior I.V.A. e ripresa a tassazione ai fini IRPEF/Irpef pro-quota dei soci). L'Ufficio ha ritenuto le differenze di magazzino indice di cessioni non contabilizzate e ha applicato le presunzioni di cessione/acquisto; ha inoltre contestato la non inerenza degli interessi passivi sulla base della consistente esposizione creditoria verso i soci rispetto al debito bancario.

La decisione

La Corte d'appello ha accolto l'appello dell'Agenzia: ha ritenuto fondata la contestazione sulla deducibilità degli interessi passivi ai sensi dell'art. 61 TUIR (interessi non inerenti, quindi indeducibili) e ha confermato la presunzione di cessione per le merci non rinvenute in magazzino, considerando inadeguata la prova contraria offerta dalla società (mancata dimostrazione dell'impiego produttivo, perdita, distruzione o consegna a terzi con titolo non traslativo e mancata emissione di autofattura ai sensi del DPR 633/1972). In riforma della sentenza di primo grado, il ricorso della società è stato rigettato e la società condannata alle spese del doppio grado di giudizio (liquidate in euro 10.000,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• art. 61 TUIR

  "gli interessi passivi inerenti l'esercizio d'impresa sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto fra l'ammontare dei ricavi ed altri proventi... e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi"

  Gli interessi sono deducibili solo nella parte inerente all'attività d'impresa; interessi privi di inerenza (es. sostenuti per finalità estranee, quali finanziamenti di prelevamenti soci) risultano indeducibili.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 2, comma 2, punto 5

  art. 2, comma 2, punto 5 del DPR 633/1972

  Norma richiamata in relazione all'obbligo di documentazione IVA e alla necessità, in caso di cessione di beni ai soci non contabilizzata, di emettere autofattura "al costo" per regolarizzare l'I.V.A.; la mancata emissione rafforza la presunzione di operazioni non fatturate.

• D.P.R. n. 441/1997, artt. 1 e 2

  artt. 1 e 2 del D.P.R. n. 441/1997

  Stabiliscono le modalità probatorie specifiche per le 'presunzioni miste' in materia di differenze inventariali: il contribuente deve dimostrare, secondo le modalità tassative, che la riduzione di giacenze è dovuta a impiego produttivo, perdite, distruzioni o a titoli non traslativi della proprietà.

• art. 2697 c.c.

  Principio generale dell'onere della prova; nel processo tributario è stato richiamato dall'Agenzia, ma la decisione si è fondata soprattutto sulle regole speciali delle presunzioni legali e sui criteri posti dal DPR 441/1997 per la prova contraria.

Massime di principio

• In caso di differenze inventariali si applicano le presunzioni di cessione e acquisto: il mancato riscontro fisico della merce comporta la presunzione di operazioni non fatturate salvo prova contraria.
• La prova contraria grava sul contribuente e deve rispettare le modalità tassativamente indicate dagli artt. 1 e 2 del DPR 441/1997 (dimostrare impiego produttivo, perdita, distruzione o consegna a terzi con titolo non traslativo).
• Per evitare conseguenze fiscali occorre documentare con prova forte: registrazioni di carico/scarico coerenti, documenti di trasporto, registrazioni interne sull'impiego produttivo, inventari periodici e ogni titolo giustificativo delle uscite.
• In tema di interessi passivi, l'art. 61 TUIR si applica anche alle società di persone: sono deducibili solo gli interessi inerenti all'attività d'impresa; rapporti finanziari con soci che indicano finalità estranee possono giustificare la disconoscimento della deducibilità.
• Se la merce risulta attribuibile ai soci o ad altri soggetti senza adeguata documentazione, è opportuno emettere autofattura al costo per regolarizzare IVA e ricavi imponibili e limitare il rischio di riprese a tassazione.
• La consistenza delle poste patrimoniali (es. elevati crediti verso soci rispetto ai debiti bancari) può essere utilizzata dall'Amministrazione a supporto della mancata inerenza di oneri finanziari.
• La mancata produzione di elementi probatori idonei alla prova contraria comporta l'accoglimento dell'accertamento; mantenere una documentazione organizzata e coerente è la prima linea di difesa.