Cassazione Civile, Sentenza n. 2405/2021 del 03/02/2021

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava l'avviso d'accertamento relativo al 2002, fondato su un processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza che faceva rinvio, a sua volta, a trascrizioni di intercettazioni telefoniche/ambientali e a una consulenza tecnica risultate accessibili al contribuente solo successivamente (in sede penale). Denunciava la nullità dell'atto per mancata allegazione dei documenti richiamati e contesta anche l'uso di presunzioni induttive e la mancata motivazione su fatti decisivi. La questione centrale era quindi la legittimità della motivazione 'per relationem' quando i documenti richiamati non erano in possesso né agevolmente conoscibili dal contribuente al momento della notifica.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo ritenendo che, nella fattispecie, i documenti richiamati per doppia relationem (intercettazioni e consulenza tecnica) non erano conosciuti né agevolmente conoscibili dal contribuente al momento della notifica e avevano ruolo determinante nella determinazione della pretesa impositiva. Per tale ragione ha dichiarato l'avviso d'accertamento viziato per carenza di motivazione, ha cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso originario del contribuente. I successivi motivi (presunzioni e motivazione) sono stati assorbiti. Le spese dei gradi di merito sono compensate; la controricorrente è condannata a rifondere le spese del giudizio di legittimità a favore del ricorrente (Euro 4.000,00 per compensi, oltre al 15% forfettario, esborsi Euro 200,00 e accessori).

Norme richiamate

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente), art. 7, comma 1

  Impone l'allegazione all'atto impositivo dei documenti richiamati nella motivazione; la Corte ricorda pero' che la regola non opera se il contribuente ha già avuto integrale e legale conoscenza del documento.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  Norme sulla motivazione e sugli accertamenti fiscali; valutazione della correttezza della motivazione e della legittimità della relationem alla luce della conoscibilità dei documenti.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 56

  Riferimento alle regole per l'accertamento ai fini IVA; utilizzato per valutare la legittimità dell'attribuzione del volume d'affari in base a documenti richiamati.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 2

  Attribuisce all'Amministrazione la determinazione del reddito in difetto di dati certi; la Corte richiama i limiti di tale potere quando la motivazione si fonda su atti non accessibili al contribuente.

• Codice civile, art. 2697

  Regola l'onere della prova; evocato nel contestare l'uso di presunzioni semplici, benché la Corte abbia assorbito la questione con l'accoglimento del primo motivo.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38

  Disciplina l'accertamento induttivo basato sulla violazione degli obblighi contabili; la Corte osserva la distinzione tra contribuenti obbligati alla contabilità e soggetti che dichiarano redditi da collaborazione, ma ha ritenuto la questione assorbita dall'esito del primo motivo.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento che rinvia 'per relationem' a documenti non in possesso del contribuente e non agevolmente conoscibili al momento della notifica può essere nullo per carenza di motivazione, soprattutto se quei documenti sono decisivi per la qualificazione soggettiva o oggettiva della pretesa fiscale.
• La regola dell'allegazione dei documenti (art. 7, comma 1, legge n. 212/2000) non opera se il contribuente ha già avuto integrale e legale conoscenza del documento; la prova della conoscenza preventiva può far legittimare la relationem.
• Documenti provenienti da indagini penali coperti da segreto investigativo non possono essere resi efficaci nell'accertamento tributario senza che il contribuente possa averne conoscenza; l'utilizzo di tali atti senza darne accesso al contribuente può comportare l'annullamento dell'atto fiscale.
• Quando la nullità dell'atto per carenza di motivazione è manifesta e non richiede ulteriori accertamenti di fatto, il giudice di legittimità può cassare e decidere nel merito accogliendo il ricorso del contribuente.
• Sulle presunzioni e sull'accertamento induttivo: occorre verificare preliminarmente se il contribuente era soggetto agli obblighi contabili la cui violazione legittima l'accertamento induttivo; l'uso di presunzioni 'semplici' senza i requisiti di gravità, precisione e concordanza è più vulnerabile in giudizio.