Sentenza del 03/11/2017 n. 932 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Le ricorrenti contestavano gli avvisi di accertamento con cui l'Agenzia aveva ricostruito maggiori ricavi della società per euro 68.198,81, maggiori costi per euro 398,98 e conseguenti maggiori imposte IRPEF, addizionali, IRAP ed IVA. In particolare, deducevano carenza di motivazione, violazione del diritto al contraddittorio preventivo, insussistenza dei presupposti per l'accertamento analitico-induttivo e necessità di sospendere il processo tributario in ragione di una presunta querela di falso relativa ai verbali di verifica.

La decisione

La Commissione tributaria ha rigettato integralmente l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto adeguatamente motivati gli avvisi, legittimo l'accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti, tra cui l'incongruenza tra il consumo di uova e l'assenza di acquisti di farina, e non provate in modo specifico le contestazioni delle contribuenti. Ha escluso un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo per IRPEF, IRAP e altri tributi non armonizzati, mentre tale obbligo opera in via generale per i tributi armonizzati, come l'IVA, secondo i principi indicati dalla Cassazione. Ha inoltre respinto l'istanza di sospensione, poiché il procedimento penale per falso non equivale alla querela di falso civilistica prevista dall'articolo 39 del D.Lgs. n. 546/1992. Le appellanti sono state condannate al pagamento di euro 2.100 di spese di giudizio e di un ulteriore importo pari al contributo unificato già versato.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), D.P.R. n. 600/1973

  L'esistenza di attività non dichiarate o l'inesistenza di passività dichiarate è desumibile anche sulla base di presunzioni semplici, purché queste siano gravi, precise e concordanti.

  Consente l'accertamento analitico-induttivo quando l'Ufficio ricostruisce il reddito sulla base di elementi presuntivi qualificati, anche derivanti dalle caratteristiche concrete dell'attività esercitata.

• Art. 54, commi 2 e 4, D.P.R. n. 633/1972

  Presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.

  Permette la rettifica ai fini IVA anche mediante presunzioni qualificate, purché il ragionamento presuntivo sia coerente e fondato su elementi oggettivi.

• Art. 12, comma 7, Legge n. 212/2000

  Dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni [...] il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori.

  Riconosce al contribuente la possibilità di presentare osservazioni dopo la chiusura della verifica e vieta, di regola, l'emissione dell'avviso prima della scadenza del termine di sessanta giorni, salvo urgenza motivata.

• Art. 53, comma 1, D.Lgs. n. 546/1992

  Il ricorso in appello contiene [...] i motivi specifici dell'impugnazione.

  Nel processo tributario l'appello deve consentire di individuare le censure rivolte alla decisione impugnata; la riproposizione delle ragioni già dedotte può tuttavia essere sufficiente, considerato il carattere devolutivo pieno dell'appello.

• Art. 39, D.Lgs. n. 546/1992

  Il processo è sospeso quando è presentata querela di falso.

  La sospensione opera per la querela di falso civilistica, diretta a privare un documento della sua efficacia probatoria, e non automaticamente per un procedimento penale relativo a reati di falso.

• Articoli 221 e seguenti c.p.c.

  Disciplinano la querela di falso quale procedimento civilistico, proponibile in via principale o incidentale, per contestare l'autenticità o la fede privilegiata di un documento.

• Articoli 476 e 479 c.p.

  Riguardano, rispettivamente, la falsità materiale e la falsità ideologica commesse dal pubblico ufficiale in atti pubblici; il relativo procedimento penale è distinto dalla querela di falso civilistica.

• Art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115/2002

  Prevede il pagamento di un ulteriore importo pari al contributo unificato quando l'impugnazione è respinta integralmente o dichiarata inammissibile.

Massime di principio

• Per gli accertamenti relativi a tributi non armonizzati, come IRPEF e IRAP, non esiste in via generale un obbligo di contraddittorio endoprocedimentale, salvo che una specifica disposizione lo preveda.
• Per i tributi armonizzati, in particolare l'IVA, l'assenza del contraddittorio preventivo può comportare l'invalidità dell'atto, ma il contribuente deve indicare concretamente quali difese e osservazioni avrebbe potuto svolgere; non sono sufficienti contestazioni generiche o meramente pretestuose.
• Dopo la chiusura della verifica fiscale, il contribuente deve utilizzare il termine previsto dall'articolo 12, comma 7, dello Statuto del contribuente per presentare osservazioni e richieste, poiché la mancata attivazione di tale facoltà indebolisce la contestazione sul contraddittorio.
• L'accertamento analitico-induttivo può fondarsi su presunzioni derivanti dai consumi, dalle caratteristiche dell'attività o da anomalie gestionali, purché gli indizi siano gravi, precisi e concordanti.
• Una volta fornita dall'Ufficio una ricostruzione presuntiva coerente, spetta al contribuente offrire una prova contraria specifica, documentata e oggettiva; le mere negazioni non sono normalmente sufficienti.
• La querela di falso civilistica e il procedimento penale per falso sono strumenti diversi: solo la prima rientra direttamente nell'ipotesi di sospensione prevista dall'articolo 39 del D.Lgs. n. 546/1992.
• Nel processo tributario l'appello ha carattere devolutivo pieno: la riproposizione delle contestazioni di primo grado può essere ammissibile anche se non formula censure tecnicamente nuove, purché consenta il riesame della controversia.