Sentenza del 03/11/2017 n. 1560 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità degli interessi passivi maturati su finanziamenti effettuati dai soci in favore della società nell'ambito del reddito d'impresa. Poiché i finanziamenti erano stati erogati attraverso versamenti distribuiti in un periodo prolungato, il contribuente doveva dimostrare l'effettiva esistenza e riferibilità delle operazioni. Tale onere probatorio è stato ritenuto assolto mediante la produzione delle movimentazioni bancarie attestanti i versamenti eseguiti dai soci. Una volta fornita questa documentazione, spettava all'Amministrazione finanziaria dimostrare l'eventuale indeducibilità del costo.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria non è stata ritenuta fondata sulla base della sola contestazione della deducibilità. La documentazione bancaria prodotta dalla società è stata considerata sufficiente a dimostrare l'effettività dei finanziamenti soci e, conseguentemente, a ritenere assolto l'onere probatorio del contribuente circa la legittimità degli interessi passivi. L'onere di provare ulteriori elementi ostativi alla deduzione è quindi rimasto a carico dell'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale della deducibilità degli interessi passivi nel reddito d'impresa

  Gli interessi passivi relativi a finanziamenti effettivamente ricevuti dalla società possono essere dedotti se inerenti all'attività d'impresa e adeguatamente documentati. La prova dell'effettività dei finanziamenti può essere fornita mediante le movimentazioni bancarie dei versamenti dei soci.

• Principio generale sull'onere della prova in materia tributaria

  Il contribuente deve dimostrare i fatti costitutivi della deduzione, come l'esistenza e l'effettività del costo. Quando tale prova è stata fornita, spetta all'Amministrazione finanziaria dimostrare le ragioni concrete per cui il costo dovrebbe essere indeducibile.

Massime di principio

• Per dedurre interessi su finanziamenti dei soci, la società deve documentare l'effettivo trasferimento delle somme, la provenienza dai soci e il collegamento con l'attività d'impresa.
• Le movimentazioni bancarie costituiscono una prova particolarmente rilevante dell'esistenza dei finanziamenti, anche quando le operazioni si sono susseguite per un periodo prolungato.
• Non è sufficiente per l'Amministrazione finanziaria contestare genericamente gli interessi: dopo la prova dell'effettività del finanziamento, deve indicare e dimostrare specifiche ragioni di indeducibilità.
• È comunque opportuno conservare contratti o delibere sui finanziamenti, piani di rimborso, registrazioni contabili, applicazione degli interessi e documentazione bancaria, così da dimostrare sia l'esistenza del debito sia l'inerenza e la corretta quantificazione del costo.