Cassazione Civile, Ordinanza n. 05215/2025 del 27/02/2025

Esito

La controversia

Un contribuente ha impugnato una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato per omesso versamento di IRPEF, IRAP e IVA 2007. In primo grado il ricorso è stato accolto, ma in appello la decisione è stata riformata con conferma della legittimità della cartella. In cassazione il contribuente ha dedotto tre motivi: il primo denunciava violazione di legge per avere la CTR ritenuto che l'omessa presentazione della dichiarazione IVA facesse perdere, in via automatica, la possibilità di utilizzare in compensazione il credito IVA maturato; il secondo e il terzo denunciavano, rispettivamente, violazione del principio di disponibilità delle prove e del principio di non contestazione, nonché omesso esame della documentazione probatoria prodotta. L'amministrazione finanziaria e il concessionario della riscossione non hanno svolto difese in cassazione.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo. Ha affermato che l'omessa presentazione della dichiarazione IVA non comporta, di per sé, la perdita del diritto alla detrazione/compensazione del credito IVA maturato, purché il credito sia effettivo e il diritto sia esercitato entro il termine previsto, con possibilità per l'Ufficio di procedere al controllo e all'iscrizione a ruolo secondo le procedure automatizzate. Di conseguenza, ha accolto il primo motivo, dichiarato assorbiti gli altri due e cassato la sentenza impugnata con rinvio al giudice di merito per nuovo esame dei fatti e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  violazione di norme di diritto

  norma processuale invocata per censurare l'errore di diritto della sentenza di merito

• art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973

  consente il controllo formale automatizzato dei dati dichiarativi e la conseguente iscrizione a ruolo

• art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972

  consente il controllo automatizzato in materia IVA sulla base di raffronti con dati dell'anagrafe tributaria

• art. 60 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato nel contesto dei controlli automatizzati e della riscossione

• art. 18 della Direttiva CE n. 77/388/CE

  il diritto alla detrazione IVA è subordinato al possesso della fattura e tutela il principio di neutralità dell'imposta

• art. 22 della Direttiva CE n. 77/388/CE

  le formalità dichiarative non possono, in linea di principio, privare il soggetto passivo del diritto sostanziale alla detrazione

• art. 19 d.P.R. n. 633/1972

  il diritto alla detrazione va esercitato entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello di insorgenza del diritto

• art. 55 d.P.R. n. 633/1972

  resta fermo il potere-dovere dell'amministrazione di accertare l'esistenza del credito IVA

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione IVA non determina automaticamente la perdita del diritto alla detrazione o compensazione del credito IVA, se il credito è reale, inerente ad operazioni effettive e il diritto è esercitato nel termine previsto.
• Le formalità dichiarative e registrative hanno funzione dichiarativa e di controllo, non costitutiva del credito IVA: ciò che rileva è la sussistenza sostanziale del credito e la sua prova.
• Il principio di neutralità dell'IVA impedisce che la mera inosservanza di formalità nazionali privi il soggetto passivo del diritto sostanziale alla detrazione, ferma restando l'eventuale sanzione per l'inadempimento formale.
• In sede di controllo automatizzato l'amministrazione può iscrivere a ruolo l'imposta, ma nel giudizio di impugnazione della cartella il contribuente può dimostrare la sussistenza del credito e la legittimità della detrazione/compensazione.
• Quando il primo motivo di ricorso è accolto per un errore di diritto decisivo, gli ulteriori motivi che investono profili probatori restano assorbiti se non sono più necessari alla decisione.

Come è indicizzato