Sentenza del 18/09/2018 n. 6141 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'utilizzabilità dei risultati delle indagini bancarie, sostenendo che il provvedimento di autorizzazione non fosse stato motivato e non gli fosse stato esibito. La questione riguardava quindi la validità dell'autorizzazione e la necessità della sua ostensione e motivazione ai fini dell'impiego dei dati bancari nell'accertamento.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 32 e 33

  Disciplinano i poteri dell'Amministrazione finanziaria in materia di accertamento e l'acquisizione di dati e informazioni bancarie. La sentenza interpreta tali disposizioni nel senso che l'autorizzazione all'indagine bancaria costituisce requisito necessario, ma non impone, per la validità dell'utilizzo dei dati, una specifica motivazione del provvedimento o la sua esibizione al contribuente.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 52 e 63

  Regolano i poteri di controllo e di accertamento in materia di IVA, compresi i collegamenti con l'acquisizione di informazioni finanziarie. Anche in tale ambito rileva la previa autorizzazione, senza che la mancata ostensione o motivazione dell'atto autorizzativo renda automaticamente inutilizzabili i dati raccolti.

Massime di principio

• Nelle indagini bancarie fiscali, la previa autorizzazione dell'ufficio o dell'autorità competente è necessaria; la sua totale assenza può incidere sulla legittimità dell'acquisizione.
• La mancata esibizione al contribuente del provvedimento autorizzativo, di per sé, non comporta l'inutilizzabilità dei dati bancari.
• L'assenza di una motivazione specifica nel provvedimento di autorizzazione non determina automaticamente l'illegittimità dell'accertamento, purché l'autorizzazione sia effettivamente esistente e proveniente dal soggetto competente.
• Restano contestabili eventuali altri vizi dell'accertamento, come l'inesistenza dell'autorizzazione, l'incompetenza dell'autorità, l'uso di dati estranei all'indagine o la mancata possibilità per il contribuente di fornire adeguata prova contraria alle presunzioni bancarie.